關(guān)于網(wǎng)店征稅問題的探討

劉百鳳 趙春雪

摘要：2014年9月19日阿里巴巴在紐約證券交易所正式掛牌上市，這一舉動(dòng)使得我們對于電子商務(wù)的關(guān)注度又一次提高，而網(wǎng)店則是電子商務(wù)的典型代表，網(wǎng)店的征稅問題也是當(dāng)前的熱議話題，為解決這一問題，應(yīng)該本著“循序漸進(jìn)，分步進(jìn)行”的原則和“普遍征稅，適當(dāng)優(yōu)惠”的宗旨，逐漸完善我國在電子商務(wù)方面的法律制度，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，使網(wǎng)店行業(yè)又好又快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)店征稅 ；完善法律；稅收監(jiān)管

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0081-03

The Discussion about taxation problem online shop

LiuBai-feng， ZhaoChun-xue

（Harbin Financial College，Harbin150040）

Abstract：On September 19，2014 Alibaba official in New York Stock Exchange listing ，the behavior which makes us for ecommerence attention increased again ，and the shop is a typical representative of the electronic commerce ，taxation problem shop this year is a hot topic ，in order to solve this problem，our state organs should be in the spirit of “step by step，step by step” principle and the “universal taxation，appropriate preferential” purpose，gradually perfect our country in the area of electronic commerce in the legal system，strengthen the supervision of tax，the online industry sound and rapid development。

Key words： taxes for online stores； To perfect the legal； tax supervision

一、我國網(wǎng)店及網(wǎng)店征稅的現(xiàn)狀

（一）我國網(wǎng)店的發(fā)展?fàn)顩r

截至到2012年我國個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量達(dá)1 365萬家，這些網(wǎng)店有一小部分存在實(shí)體店鋪的，大部分沒有實(shí)體店鋪，根據(jù)我國現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策并沒有針對網(wǎng)店出臺具體的稅收法律法規(guī)，但這并不意味著網(wǎng)店這一特殊的群體就可以不納稅。從2010年淘寶商城開始雙十一大規(guī)模促銷活動(dòng)開始，這一形式就受到了廣大消費(fèi)者的追捧，2010年11月11日一天淘寶就收獲了9.36億元的收入，2011年，零點(diǎn)上線，8分鐘交易額就突破一億元，全網(wǎng)共收入52億人民幣。到2013年成交額達(dá)191億元，2014年的“雙十一”一天交易額為571億元。如此大規(guī)模的交易，又怎么能不納稅呢？而且越來越多的消費(fèi)者選擇而網(wǎng)上購物，隨之會有越來越多的創(chuàng)業(yè)者選擇網(wǎng)店這條道路來成就自己的創(chuàng)業(yè)之路，實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。

（二）我國網(wǎng)店征稅的現(xiàn)狀

目前，我國網(wǎng)店征稅在部分地區(qū)已經(jīng)開始實(shí)施，但僅限于電子商務(wù)中B2C（B2C中的B是Business，意思是企業(yè)，2則是to的諧音，C是Customer，意思是消費(fèi)者，所以B2C是企業(yè)對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于Internet開展在線銷售活動(dòng)）模式下的電子商務(wù)平臺，對于C2C（C2C的意思就是消費(fèi)者（Consumer）與消費(fèi)者（Consumer）之間的電子商務(wù)）模式下的網(wǎng)店征稅只屬于個(gè)別現(xiàn)象，沒有出臺專門的相應(yīng)的法律法規(guī)予以規(guī)范和管理。2010年，我國工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并于當(dāng)年7月1日開始施行，該《辦法》規(guī)定從2010年7月1日起，電子商務(wù)將正式實(shí)行“實(shí)名制”，具備條件的應(yīng)進(jìn)行工商登記注冊。這是我國唯一在網(wǎng)店征稅方面公布的全國性的文件，但此前北京、上海、重慶等地也已發(fā)布相關(guān)規(guī)定，對網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范化管理，并明確沒有進(jìn)行工商注冊登記的網(wǎng)店予以取締，但稅收法律中并未明確指出網(wǎng)店征稅的具體規(guī)定或辦法。

二、網(wǎng)店征稅的依據(jù)

（一）網(wǎng)店征稅是稅法公平原則的要求

稅法公平原則是稅法基本原則之一，源于法律上的平等原則，是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等的，稅負(fù)相同。網(wǎng)店經(jīng)營者相對于實(shí)體經(jīng)營者來說負(fù)擔(dān)更小，這個(gè)群體無需支付店鋪?zhàn)饨?，無需雇傭大量銷售人員，只需要支付小額庫房租金，這就大大降低了其經(jīng)營成本，提高了其經(jīng)濟(jì)效益，從這個(gè)角度看，網(wǎng)店經(jīng)營者是處于優(yōu)勢地位的，更應(yīng)該遵循稅法公平原則，積極主動(dòng)地繳納稅款。

（二）網(wǎng)店征稅是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要

稅收是財(cái)政收入的重要組成部分，是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等財(cái)政支出的主要資金來源。根據(jù)《2010 年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》統(tǒng)計(jì)顯示，2010 年，國內(nèi)個(gè)人網(wǎng)店市場交易規(guī)模達(dá) 5 131 億元，同比增長 97.3%，約占全年社會商品零售總額 3.2%。這就意味著稅收收入少了至少15億元，這對于我國財(cái)政收入是一筆不小的數(shù)額。伴著我國電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷售的不斷發(fā)展進(jìn)步，若繼續(xù)不對網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)征繳，網(wǎng)店的線上、線下業(yè)務(wù)將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失，降低我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)能力，減少政府基本建設(shè)支出，給社會帶來多方面不利影響。

（三）網(wǎng)店征稅是電子商務(wù)發(fā)展的必然趨勢

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展以及生活節(jié)奏的加速，越來越多的人會選擇網(wǎng)上購物，既節(jié)省時(shí)間，又不用出門選購。這樣，就迫切需要出臺相關(guān)政策來規(guī)范網(wǎng)購市場，加強(qiáng)對網(wǎng)店的管理，從而達(dá)到優(yōu)勝劣汰、凈化網(wǎng)絡(luò)購物市場的效果，極大程度上保護(hù)消費(fèi)者和網(wǎng)店經(jīng)營者。尤其是現(xiàn)在部分地區(qū)已經(jīng)開始對B2C模式下的網(wǎng)店進(jìn)行征稅，只是還沒有普及到全國范圍。慢慢的，網(wǎng)店征稅會逐漸推廣到全國范圍、全部網(wǎng)店，這是電子商務(wù)逐漸發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)購物迅速發(fā)展的必然要求和趨勢。

三、網(wǎng)店征稅面臨的困難

（一）稅收政策、法律法規(guī)空白

在西方歐美國家，已經(jīng)出臺電子商務(wù)相關(guān)的征稅法律法規(guī)文件，將對電子商務(wù)相關(guān)的商品交易在法律中明確規(guī)定其納稅依據(jù)和稅率，并提出納稅征管等具體問題的應(yīng)對方式和策略，而我國到目前為止尚未制定相關(guān)的法律法規(guī)來指出具體征管方法，沒有確定納稅依據(jù)和稅率，筆者認(rèn)為這是網(wǎng)店征稅所面臨的最大問題。即便是已經(jīng)開始征稅的B2C模式下的網(wǎng)店，也沒有明確的法律條款，只是將他們作為實(shí)體店來進(jìn)行征稅與監(jiān)管，因此，我國要建立社會主義法治社會就要做到有法可依。

（二）具體納稅地點(diǎn)、征稅機(jī)關(guān)確定較難

我國稅收征管的納稅地點(diǎn)采用屬地、屬人的標(biāo)準(zhǔn)，但網(wǎng)絡(luò)交易大多為虛擬交易，其提供貨物或服務(wù)的地點(diǎn)往往不確定，有的店主注冊地與貨物發(fā)出地不一致，還有很多網(wǎng)上交易涉及國際交易，或者代購直郵等形式，交易地點(diǎn)就更難確定。具體征稅機(jī)關(guān)的確定也很重要，是以注冊地為征稅地點(diǎn)還是以發(fā)貨地或者收貨地為征稅地點(diǎn)，直接涉及地方財(cái)政收入問題，會大幅度增加或減少地方稅收收入和納稅成本，如果僅以注冊地征稅機(jī)關(guān)為征稅機(jī)關(guān)，對于發(fā)貨地或者實(shí)際交易地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會失去公平性。這就需要在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)作出明確規(guī)定，并且做到平衡各方利益，盡量做到公平公正。

（三）納稅額難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，網(wǎng)絡(luò)交易支付形式包括銀行網(wǎng)銀支付、信用卡支付、支付寶直接支付及貨到付款等多種形式，這就使得交易額的統(tǒng)計(jì)工作難度加大，尤其是貨到付款形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定具體交易額。個(gè)人網(wǎng)店規(guī)模通常較小，大多為零售，即零買零賣，會計(jì)核算大都很簡單，甚至有些網(wǎng)店沒有財(cái)務(wù)核算，想實(shí)行查賬征收都很困難，但一律采用定額征稅的方式又對部分商家不公平，甚至有些商家會主動(dòng)選擇其他方式，在征稅具體方法中出現(xiàn)多種方式并存的局面，交易額的統(tǒng)計(jì)更加復(fù)雜化，這給稅務(wù)征管部門出了個(gè)大大的難題。

四、網(wǎng)店征稅的具體方法

（一）實(shí)名制注冊

由于網(wǎng)上交易的不透明，網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)絡(luò)犯罪率的逐年提高，消費(fèi)者對電腦那一端的店家的信任度降低，這就要求我國稅收、執(zhí)法部門對店主進(jìn)行實(shí)名制注冊，并通過一定渠道向消費(fèi)者公開店家主要信息，增強(qiáng)他們對商家的信任度、好感度，讓廣大消費(fèi)者樂于和敢于在網(wǎng)上購買商品，并減少退貨率、差評率。據(jù)中國電子商務(wù)中心監(jiān)測，目前國內(nèi)已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優(yōu)品、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、1號店、國美在線、唯品會等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。由于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等C2C平臺上多為中小賣家，絕大部分為個(gè)人網(wǎng)店，沒有納入征稅范圍。所以實(shí)名制注冊既有利于加強(qiáng)對網(wǎng)店的規(guī)范化管理，提高他們的信譽(yù)度，使他們得到有效的保護(hù)，又能為網(wǎng)店征稅提供必要前提。

（二）以交易額為納稅依據(jù)

網(wǎng)店征稅問題中，納稅依據(jù)的確認(rèn)至關(guān)重要，我們可以將交易額做為納稅依據(jù)，這樣做可以運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)技術(shù)直接通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。以交易額為納稅依據(jù)實(shí)行起來是存在困難的，有的電商為減輕稅負(fù)，在交易時(shí)會選擇線下交易，這就需要在征稅管理過程中，作出明確規(guī)定，禁止進(jìn)行線下交易，一經(jīng)查出要明確處罰額度。就如同實(shí)體征稅中，偷稅、逃稅等行為的出現(xiàn)會導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生，這樣會在一定程度上減少線下交易，為交易額的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)提供條件。

（三）定期進(jìn)行檢查，確保交易額的完整性、準(zhǔn)確性

目前，我國納稅人的納稅意識薄弱是普遍現(xiàn)象，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通過采用先進(jìn)技術(shù)，利用電子商務(wù)交易平臺進(jìn)行監(jiān)測，并定期進(jìn)行實(shí)務(wù)檢查，檢查范圍可以包括交易記錄、店主的銀行卡交易記錄、網(wǎng)店的經(jīng)營賬目、網(wǎng)店的自主納稅申報(bào)表等相關(guān)資料，以此來核對其納稅額是否準(zhǔn)確。并且在開始征稅初期，這種檢查是需要頻繁一些，這就增加了稅收征管成本，但待網(wǎng)店交易得到全面控制和店主逐步形成自主納稅意識和納稅習(xí)慣后，可適當(dāng)減少檢查次數(shù)，逐步降低稅收成本，保證國家的稅收完整與準(zhǔn)確。

（四）對自主創(chuàng)業(yè)的中小經(jīng)營者要予以適當(dāng)優(yōu)惠

我們現(xiàn)在鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，而網(wǎng)店憑借其成本低、手續(xù)簡單等優(yōu)勢成為大學(xué)生較為青睞的創(chuàng)業(yè)途徑之一，為鼓勵(lì)他們，就要在稅收上給予一定優(yōu)惠，降低其創(chuàng)業(yè)成本，增加就業(yè)。但這一優(yōu)惠并不是長久的，根據(jù)其成長速度，在網(wǎng)店達(dá)到一定規(guī)模或經(jīng)營一定年限后將予以征稅，就像我國對于個(gè)體經(jīng)營者征稅時(shí)，也是將起征點(diǎn)定在其營業(yè)額為2萬元這一水平上，不足2萬的不征稅，網(wǎng)店征稅也可以模仿這一模式，逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)店征稅的規(guī)?；?、規(guī)范化。

五、網(wǎng)店征稅問題的影響

（一）對于網(wǎng)店經(jīng)營者的影響

對網(wǎng)店征稅勢必導(dǎo)致網(wǎng)店的經(jīng)營成本增加，網(wǎng)上交易的優(yōu)勢降低，網(wǎng)店經(jīng)營利潤下降，會使一部分網(wǎng)店在競爭中退出網(wǎng)店市場，從而達(dá)到優(yōu)勝劣汰的效果。但被淘汰的這部分大多為規(guī)模小、規(guī)范化程度低的網(wǎng)店，這些網(wǎng)店店主將會面臨失業(yè)和重新就業(yè)的問題，會給社會帶來一定的就業(yè)壓力。

（二）對于國家稅收的影響

網(wǎng)店征稅稅收收入必然增加，571億元的交易額將會帶來至少150萬的稅款，這也是一筆不小的財(cái)政收入。但我們不能只看到網(wǎng)店征稅的有利影響，同時(shí)也會大幅度增加稅收征收成本，對網(wǎng)店征稅需要技術(shù)和人員的支持，技術(shù)研發(fā)、征稅系統(tǒng)的構(gòu)建、征稅人員的增加等各個(gè)方面，都需要大量的資金投入。所以說從長遠(yuǎn)角度看，對網(wǎng)店征稅是可以增加國家稅收的，但從目前短期效益來說，需要大額的前期投入，增加國家財(cái)政壓力。

（三）對于法律制度的影響

法律往往存在一定的滯后性，對于新生事物的法律規(guī)定出臺較晚，網(wǎng)店征稅就是這樣一個(gè)典型例子。因此對網(wǎng)店征稅彌補(bǔ)了我國在這一領(lǐng)域的立法空白，我們也是樂于見到國家各項(xiàng)活動(dòng)都在法律規(guī)定下有序進(jìn)行，使我國法律體系更加完善。同時(shí)完成對網(wǎng)店的征稅也是我國完善稅收法律制度的重要環(huán)節(jié)，更是我國實(shí)現(xiàn)依法治國的關(guān)鍵步驟，切實(shí)做到有法可依、有法必依的前提條件。

隨著網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)步與發(fā)展，廣大消費(fèi)者消費(fèi)觀念在轉(zhuǎn)變，愈來愈多的人會選擇方便快捷的網(wǎng)上購物，這將極大地促進(jìn)網(wǎng)店的發(fā)展，同時(shí)也對網(wǎng)店的規(guī)范管理提出更高的要求，所以規(guī)范網(wǎng)店市場迫在眉睫，網(wǎng)店征稅也就成為其發(fā)展的必然趨勢，現(xiàn)在只是時(shí)間問題，在不久的將來，網(wǎng)店征稅一定會步入規(guī)范化進(jìn)程中。

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