企業研發支出的資本化與費用化區分研究

陳靜

摘 要：目前許多企業無法正確地把研發支出分攤到資本化支出與費用化支出中，導致無法正確反映企業財務狀況與經營成果。根據本文從企業研發支出資本化與費用化的應用現狀出發，分析造成此問題的原因，并就如何解決給出了明確建議。

關鍵詞：研發支出；資本化；費用化；區分

一、企業研發支出資本化與費用化的應用現狀

在現代科技為主流的社會中，企業只有增加內部研發支出，提高企業自身技術才能在技術和信息到來的時代中有立足之地。由于企業發展方向不同，企業經營者所追求的經濟利益目的也不相同，而管理者有可能因為一些財務上的目的，把企業的研發支出資本化，但此時資本化的研發支出無法表現無形資產所代表的價值，也無法計算出它的原始價值。隨著越來越多的企業注重增加自身實力，它們對于研發支出的披露也越來越關注，它們也逐漸在增強對披露的重視程度。

二、區分企業研發支出資本化與費用化的應用現狀

在項目的研究和開發階段支出的資本化也費用化存在交叉和重合部分，而且這部分無法徹底分開，企業對研發支出資本化的判斷也存在著主觀性，這使得對于實物操作進行合理判斷變得更加困難。新準則規定企業要想予以資本化，則要滿足以下五個條件：（1）擁有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發。（2）在完成該無形資產上使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（3）歸屬與該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。（4）具有完成該無形資產并且使用和出售的意圖；（5）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場無形資產自身存在的市場，無形資產將在內部使用，能夠證明其有用性；即使新出臺的準則劃分的比較具體，但同樣存在缺陷：首先，缺乏實物可操作性。由于無形資產的研發業務的復雜，研究階段和開發階段的劃分標準難以確定，實際的操作難度大。有的企業為了自身的利益，同時進行大量的項目研究。其次，研究階段所產生的費用不能全部計入當期費用，因為研發階段是要前后有關聯的，無法單一進行。無論單獨進行哪一個都是不能形成最后資產。

三、正確區分企業研發支出資本化與費用化的建議

1.明確研發支出會計處理方法

研發支出有三種會計處理方法：（1）符合條件資本化：把符合條件的研發費用資本化，把其他費用化計入當期損益。（2）全部費用化：企業研究開發階段發生的研發費用全部作為期間費用。（3）全部資本化：企業發生的研究開發費在發生期內先歸集起來，待達到預定用途時予以資本化。研發支出的全部費用化方法更多考慮研發支出給企業帶來較大不確定性的未來收益，但這種方法違背會計核算的配比原則，會低估企業的資產或企業價值。研發支出全部資本化的依據是研發過程中形成的無形資產，這個方法可以使企業收獲很多經濟利潤，可以增加企業自身實力，在一定程度上也可以使企業擁有長遠目標，但違背會計核算的謹慎性原則。符合條件資本化可以符合會計核算的配比原則和權責發生原則，可以促進企業發展。

2.對于目前的情況來說，大量的企業為了自身的利益同時進行許多項研究，有的研究步驟交錯進行，所以無法明確研究階段和開發階段，而正確劃分研究階段和開發階段則是研究支出會計處理的關鍵，新準則的出臺只是劃定一個范圍，而具體事項還是由會計人員的主觀意思判斷。會計人員的門檻低，有許多并不是專業出身的人也從事會計工作，即使是專業出身的會計人員來說對于區分研究階段和開發階段也是具有一定困難的。對于發展的企業要定期對會計人員進行新準則相關知識的培訓，以便增強會計人員知識。

3.嚴格制度研發支出的劃分標準

（1）增設會計處理科目。為了避免資金的流失，企業在進行研究開發時可以增設會計處理科目，以此簡化進行的研究開發時所產生的費用的歸集。增設會計科目可以先歸集研發所產生的費用，如果所研究的項目成功，那我們把增設的會計科目里的費用全部資本化，在以后年度再進行攤銷。如果所研究的項目失敗了，那我們把增設的會計科目里的費用全部資本化，在以后年度再進行攤銷。如果所研究的項目失敗了，那我們把增設的會計科目里的費用計入當期損益。這樣進行的核算有利于企業內部發展。

（2）披露研發支出。社會的進步帶動了企業的改革與創新，伴隨企業的發展，企業對于研發支出的重視程度越來越高。使得研發支出披露也成為企業日益關心的方面。但是我國的披露制度不是很完善，國家應該支持鼓勵研發支出的披露，這有利于報表使用者清楚企業的能力，以便投資。

（3）增設研發失敗處理。企業實力再強，也無法保證所研發的項目一定成功，增生的研發失敗處理就如同會計上的壞賬準備一樣，提前預算資金。如果研發費用比較多，研發失敗后所產生的費用計入當期損益，對于當年企業所產生的利潤有很大的影響。

參考文獻：

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