試論企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

何慶玲　馬云平

摘 要：本文以企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策為題展開討論，首先就法律環(huán)境和內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)兩方面對(duì)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，然后，從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、稅收法律政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃人員素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等方面，對(duì)企業(yè)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入分析，最后從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境把握、人才培養(yǎng)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范、方案實(shí)施等方面對(duì)相應(yīng)的防范對(duì)策進(jìn)行了分析闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；稅收政策

一、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

納稅籌劃指的是現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定，然后結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅金額的最小化以及企業(yè)利益的最大化。就目前的情況來看，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

第一，我國(guó)的法律環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定。在我國(guó)的稅收法律制度中，對(duì)納稅人的義務(wù)和權(quán)利作了明確規(guī)定，可以說，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)就是納稅單位利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在不違背國(guó)家相關(guān)法律的前提下，國(guó)家鼓勵(lì)現(xiàn)代企業(yè)開展科學(xué)合理的納稅籌劃活動(dòng)，鼓勵(lì)企業(yè)通過制定完善的納稅方案來完成其納稅活動(dòng)，這樣不僅可以保證企業(yè)的利益，而且可以有效推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以說，我國(guó)法律為現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的開展提供了良好的法律環(huán)境。

第二，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)忽略了這些活動(dòng)，那么很可能給企業(yè)帶來一定的損失。就目前的情況來看，我國(guó)的稅收環(huán)境比較復(fù)雜，雖然有著相對(duì)穩(wěn)定的法律環(huán)境，但是法律制度仍然需要進(jìn)一步完善，某些稅收法律條款仍然有待調(diào)整和完善。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，相關(guān)人員可能無法準(zhǔn)確把握我國(guó)的稅收政策，致使企業(yè)在納稅籌劃過程中出現(xiàn)違法行為，最終使企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)付之一炬，而且還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差，而且某些稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生抵觸，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員不配合企業(yè)的情況，這同樣會(huì)使企業(yè)的納稅籌劃面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，總是處在一定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而且企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，但是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特點(diǎn)就是復(fù)雜多變，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理也必須根據(jù)環(huán)境的變化而變化，所以，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)使企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)面臨許多不確定因素，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)社會(huì)發(fā)展過程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及產(chǎn)業(yè)政策會(huì)發(fā)生一定的變化，在社會(huì)環(huán)境變化的同時(shí)，稅收法律和相關(guān)政策也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，以更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。所以，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收法律條例會(huì)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充和完善。然而，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)具有一定的規(guī)劃性，納稅籌劃方案主要對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的納稅行為發(fā)生作用，所以，企業(yè)納稅籌劃方案從開始實(shí)施到凸顯效果往往需要一個(gè)過程，如果在這一過程中，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，稅收環(huán)境也因此發(fā)生了變化，那么，企業(yè)原先制定的納稅籌劃方案很可能無法發(fā)揮效用，而且還會(huì)使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在我國(guó)針對(duì)白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而針對(duì)這一納稅活動(dòng)，許多白酒企業(yè)制定了相應(yīng)的納稅籌劃方案。企業(yè)會(huì)建立自己的銷售公司，然后將本企業(yè)生產(chǎn)的白酒以低價(jià)出售給銷售公司，之后，銷售公司會(huì)將同樣的產(chǎn)品用一個(gè)較高的價(jià)格出售給經(jīng)銷商，通過這種方式有效緩解企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)收入。我國(guó)對(duì)白酒消費(fèi)稅征收管理?xiàng)l例的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整后，規(guī)定企業(yè)在出售銷售單位白酒的過程中，如果消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。企業(yè)原先制定的納稅籌劃方案則不再符合國(guó)家的現(xiàn)行規(guī)定，如果依然根據(jù)原先制定的計(jì)劃開展活動(dòng)，那么會(huì)使企業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃人員素質(zhì)有待提高

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的活動(dòng)，所以籌劃方案的制定必須符合科學(xué)規(guī)律，這對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著很高的要求。為了確保納稅籌劃方案的時(shí)效性，在籌劃方案制定過程中，工作人員必須考慮到國(guó)家稅法、企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資等多方面內(nèi)容，而且最終納稅籌劃人員會(huì)選擇什么樣的方案以及如何實(shí)施納稅方案，主要取決于納稅人的主觀判斷，這其中包括對(duì)我國(guó)稅收政策發(fā)展變化的判斷以及對(duì)納稅籌劃條件的判斷。那么，針對(duì)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)，在方案制定過程中，如果納稅人對(duì)國(guó)家稅收政策理解不到位，或者對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)以及稅收業(yè)務(wù)等情況判斷不準(zhǔn)確，那么所制定的納稅籌劃方案很容易給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)未來行為的一種事先安排，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體，所以，企業(yè)所制定的納稅籌劃方案具有很強(qiáng)的針對(duì)性。另一方面，企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的之一就是使企業(yè)獲得一定的稅收收益，但是企業(yè)所制定的籌劃方案必須符合國(guó)家的相關(guān)政策，否則會(huì)使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，隨著產(chǎn)品供需的變化，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)會(huì)不斷發(fā)生變化，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，也必須根據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。但是，如果企業(yè)在項(xiàng)目投資后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，那么，企業(yè)很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)，進(jìn)而使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

4.納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)來說，在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)法律的束縛，而且為了最終實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)，企業(yè)也必須付出一定納稅籌劃成本。通常情況下，企業(yè)納稅籌劃成本包括直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本包括企業(yè)為了減少自身所支付的稅款而需要付出的人力、物力以及財(cái)力的消耗，如教育培訓(xùn)費(fèi)用的指出、稅務(wù)代理費(fèi)用的支出等。機(jī)會(huì)成本則是企業(yè)選擇某一納稅籌劃方案而放棄另一納稅籌劃方案所失去的收益。對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃過程是一個(gè)決策的過程中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅目的，企業(yè)需要在眾多的籌劃方案中選擇一個(gè)。這就意味著，企業(yè)選擇了某一方案而獲得了稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，則很可能因放棄另一方案而失去非稅優(yōu)勢(shì)。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。這種情況的出現(xiàn)，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在在表面上雖然得到了稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，但是整體來看，企業(yè)并沒有得到實(shí)際優(yōu)惠，進(jìn)而使企業(yè)產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策探究

1.有效把握宏觀環(huán)境的變化

為了有效防范風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃過程中，要能夠準(zhǔn)確把握宏觀環(huán)境的變化.首先，要根據(jù)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)確立明確的目標(biāo)，這一目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。目標(biāo)確立之后，企業(yè)需進(jìn)行信息搜集和整理，所搜集的信息包括企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、納稅情況、國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律政策等，通過對(duì)這些資料進(jìn)行綜合整理之后，對(duì)未來國(guó)家稅務(wù)環(huán)境的變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)判斷，并確定企業(yè)未來納稅籌劃的目標(biāo)。其次，要熟悉國(guó)家宏觀政策的變化，并根據(jù)國(guó)家政策的變化對(duì)企業(yè)目標(biāo)以及工作內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，工作人員必須對(duì)各方面的信息資料有一個(gè)全面了解，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律政策，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處，進(jìn)而有效緩解企業(yè)在納稅籌劃活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，為了做好事先防范工作，企業(yè)納稅籌劃工作人員必須具有高度的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收政策中會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定，然后及時(shí)調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案。

2.進(jìn)一步提高企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)

隨著時(shí)代的發(fā)展，人才在現(xiàn)代企業(yè)的作用不斷凸顯，所以，為了更好地開展納稅籌劃工作，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)教育。首先，企業(yè)應(yīng)該建立專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，其中包括對(duì)新進(jìn)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括理論教育和實(shí)務(wù)操作，而且絕不能夠有所偏重，理論教育是為了更好地指導(dǎo)員工工作，企業(yè)工作人員必須在掌握扎實(shí)理論基礎(chǔ)的前提下，不斷提高其業(yè)務(wù)能力。而且，企業(yè)可以聘請(qǐng)高校教師或者企業(yè)中經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員作為培訓(xùn)導(dǎo)師，在培訓(xùn)過程中，要注意實(shí)際案例的分析和講解。其次，在培訓(xùn)結(jié)束之后，必須開展相應(yīng)的考核活動(dòng)，考核內(nèi)容同樣包括理論考核和實(shí)務(wù)考核，經(jīng)過嚴(yán)格的考核后，針對(duì)那些成績(jī)不合格的員工必須使其重新接受培訓(xùn)，如果多次考核不合格，企業(yè)可以選擇進(jìn)行崗位調(diào)動(dòng)或者終止雇傭關(guān)系。再者，為了進(jìn)一步完善企業(yè)的納稅籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該注重業(yè)內(nèi)高素質(zhì)人才的引進(jìn)，這雖然會(huì)一時(shí)間增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著很大的促進(jìn)作用。

3.加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防御

具體而言，企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)容量來合理調(diào)節(jié)存貨量。如果企業(yè)可用資金非常充足，那么企業(yè)可以適當(dāng)增加存貨，但是存貨量必須以上個(gè)月的產(chǎn)品銷售量為依據(jù)，如果本月市場(chǎng)形勢(shì)較好，可以適當(dāng)增加存貨，否則基本和上月持平即可，這樣可以促使企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使企業(yè)存貨量保持在一個(gè)合理的水平，有效降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

4.科學(xué)實(shí)施籌劃方案

為了確保企業(yè)納稅籌劃方案的有效性，企業(yè)可以采取保守經(jīng)營(yíng)的方式。具體而言，如果企業(yè)產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中出現(xiàn)供不應(yīng)求的狀態(tài)，為了避免盲目采購(gòu)而引發(fā)的增值稅增加，企業(yè)如果無法對(duì)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，那么可以選擇繼續(xù)保持常態(tài)，不要隨意增加采購(gòu)量，通過這種方式，則會(huì)使企業(yè)有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，而且還不會(huì)影響企業(yè)盈利。而如果市場(chǎng)產(chǎn)品出現(xiàn)供大于求的狀態(tài)，那么企業(yè)可以選擇及時(shí)進(jìn)行降價(jià)銷售，這樣雖然企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)減少，但是企業(yè)仍然有利可圖，而且還不會(huì)因市場(chǎng)變化而導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，不會(huì)因此而增加增值稅，進(jìn)而有效緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。另一方面，在企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)結(jié)束之后，企業(yè)相關(guān)部門還應(yīng)該對(duì)此次籌劃方案的執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和總結(jié)，以便為企業(yè)后期開展納稅籌劃活動(dòng)積累經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語

納稅籌劃活動(dòng)的開展，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展意義重大，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到納稅籌劃活動(dòng)的重要意義。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括多個(gè)方面的內(nèi)容，為此，企業(yè)必須要對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行有效把握，而且要注重人才的培養(yǎng)，在制定相應(yīng)的方案之后，要能夠科學(xué)實(shí)施。

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