橡膠企業(yè)的稅收籌劃

張文芳　黃承浩

摘 要：近年來，隨著稅收政策的不斷調(diào)整，橡膠企業(yè)不能固步自封，應(yīng)運用稅收籌劃的武器，節(jié)約企業(yè)的資金流，實現(xiàn)企業(yè)自身的財務(wù)利益的最大化，促進資金資源有效合理的利用。本文從天然橡膠的現(xiàn)狀出發(fā)，明確橡膠企業(yè)的稅收籌劃有助于橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；接著介紹稅收籌劃的基本知識；進一步闡釋橡膠企業(yè)在增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和印花稅四個方面的籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益最大化奠定了基礎(chǔ)；最后提出了些許建議。

關(guān)鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財務(wù)利益

一、天然橡膠的現(xiàn)狀

天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國糧食及農(nóng)業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢。1990年至2008年，從523萬噸增加至1022萬噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟危機，下降至950萬噸。到2010年，經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，產(chǎn)量達(dá)到了1000萬噸。國際橡膠研究組織預(yù)測，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達(dá)到約1300萬到1500萬噸。從單單從地區(qū)上來看，中國、歐盟、印度和美國天然橡膠的消費量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國和消費國，因中國和印度占45%以上。

橡膠行業(yè)關(guān)系到國家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國的限制；同時，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供動力，為國家的發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實行企業(yè)最大的財務(wù)利益，為橡膠企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃

稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為有計劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達(dá)到盡量少繳稅和遞延納稅。

稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財務(wù)方面，注重財務(wù)利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負(fù)最低；在經(jīng)濟節(jié)約方面，強調(diào)便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。

稅收籌劃通過一系列的稅收活動的調(diào)整可以幫助橡膠企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的最大化，也讓國家達(dá)到稅收收益最大化，實現(xiàn)橡膠企業(yè)和國家雙贏。應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)巧妙地選擇對自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請專業(yè)的人士合規(guī)地指導(dǎo)稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負(fù)，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家雙方共同利益最大化的目標(biāo)！

三、橡膠企業(yè)相關(guān)稅收籌劃

1.增值稅

（1）增值稅一般規(guī)定

①橡膠企業(yè)可以利用無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點的增值率，可以通過企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點的增值率，可以通過企業(yè)合并的方式設(shè)立一般納稅人。

②對于增值稅一般納稅人，進口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進口增值稅。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和小規(guī)模納稅人采購橡膠原料的賣價和13%進行抵扣。

③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進行抵扣，稅率為13%或17%。

④為適應(yīng)市場的競爭，企業(yè)會采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時，應(yīng)將銷售額和折扣額寫著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計繳增值稅。

（2）增值稅的優(yōu)惠政策

①對于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷的橡膠企業(yè)和個人，按照《中國人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。

②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》來看，再生資源從廢舊輪胎調(diào)整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國家的相關(guān)規(guī)定，是國家對廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機。

③如果要享受國家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB14646—2007）或（HG/T3979—2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460—2008）規(guī)定的技術(shù)要求；c.納稅人必須通過相關(guān)ISO的認(rèn)證。

2.關(guān)稅

為推動對外貿(mào)易發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級，自2015年1月1日起，部分的商品的進出口關(guān)稅進行調(diào)整，“技術(shù)分類天然橡膠”的稅率調(diào)上幅度較大，從1200元/噸上調(diào)為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調(diào)至1500元/噸。“天然橡膠乳”自2007年以來，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關(guān)稅，上調(diào)至900元/噸。

進口橡膠的關(guān)稅高，且我國對外的依存度高達(dá)80%，推高了橡膠企業(yè)的運營成本，極大地影響了我國橡膠行業(yè)在國際上的競爭力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價格有密切相關(guān)，成正比關(guān)系。因而大多數(shù)企業(yè)在對關(guān)稅進行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進（出）口價格。但每個企業(yè)在進出口時，不可能總是壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)可采取設(shè)立自己的子公司的方式，進行國際間轉(zhuǎn)讓定價的籌劃。

3.企業(yè)所得稅

（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設(shè)立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負(fù)角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負(fù)低，因公司制企業(yè)涉及重復(fù)納稅問題。

（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負(fù)。當(dāng)橡膠企業(yè)經(jīng)營成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠。

（3）推遲應(yīng)收收入的確認(rèn)時間可以延緩納稅，相當(dāng)于使用了一筆國家的無息貸款。通過不同銷售方式的選擇，調(diào)整收入確認(rèn)的時間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國家重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。

4.印花稅

在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來也是不小的數(shù)。

（1）對于實收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對營業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計算交納印花稅，若沒有增加的部分，則不需繳稅。

（2）分項核算籌劃。對于一個憑證上載有不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及不同的印花稅率，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負(fù)高于向金融機構(gòu)貸款的籌資方式的稅負(fù)，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應(yīng)稅額，減少稅負(fù)。

四、有關(guān)建議

1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用

橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗，并結(jié)合自己企業(yè)的具體實際，選擇最經(jīng)濟的方式和方法進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收入的最大化。對于不斷調(diào)整的稅收政策，要時時關(guān)注，找尋對自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。

2.重視橡膠協(xié)會在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用

現(xiàn)今社會不僅僅強調(diào)的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時，還突出強調(diào)政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強調(diào)天然橡膠協(xié)會的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實現(xiàn)雙贏。

3.增加對橡膠行業(yè)的扶持力度

在現(xiàn)實情況下，國家對橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術(shù)推廣；規(guī)模擴大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應(yīng)有的扶持。國家應(yīng)增加對橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國經(jīng)濟的發(fā)展提供了發(fā)展動力。

隨著社會的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進一步的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，為中國的橡膠企業(yè)的國際化貢獻一份自己的力量。

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作者簡介：張文芳（1992- ），女，漢族，福建福安，海南大學(xué)，本科，研究方向：金融研究、企業(yè)會計；黃承浩（1995- ），江西南昌，男，漢族，海南大學(xué)，本科，研究方向：證券市場、金融市場、企業(yè)會計