“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響研究

□高喜臣

（港海（天津）建設股份有限公司天津300451）

“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響研究

□高喜臣

（港海（天津）建設股份有限公司天津300451）

“營改增”政策的全面推行，對我國建筑施工企業帶來了新的發展機遇，但同時也伴隨著諸多風險。本文從“營改增”的概念出發，分析了“營改增”對建筑施工企業稅務的影響，其次提出了幾點建筑施工企業控制“營改增”下稅務風險的對策，最后就全文做出總結。

營改增；建筑施工企業；稅務；風險

自2012年以來，“營改增”試點范圍逐步擴大，并于2016年5月，在各行業企業中全面推行。“營改增”政策的實施，有效避免了重復納稅問題，降低了企業稅負。但部分行業企業在具體的實施過程中，由于管理不善或欠缺對政策了解，導致實際稅負并沒有減輕。所以，如何應對“營改增”還需要更加深入的思考。

1　“營改增”的概念

“營改增”顧名思義，指的是把過去繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。在過去稅收制度中，存在重復收稅這一問題。該問題長期以來的存在，加重了我國企業的納稅負擔，不利于我國企業健康穩定的發展。而“營改增”以后，該問題得到了解決，企業繳納增值稅可有效避免過去階段中重復納稅的問題，從而減小納稅負擔，釋放企業資金，為企業發展帶來一定促進作用。

2　“營改增”對建筑施工企業稅務的影響

2.1建筑施工企業稅負加重

首先，建筑施工企業在項目開展過程中，需要購買很多不同種類的材料。在“營改增”以后，建筑施工企業必須向上游供應商索要增值稅專用發票才能抵扣進項稅。但許多建筑施工企業和一些小型供應商在過去階段建立起長期友好合作的關系，這些小型供應商因為資歷問題導致無法提供增值稅專用發票，這樣一來，建筑施工企業就無法抵扣進項稅，所以企業繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應商的稅率要比施工企業低很多，如混領土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業的稅率為11%，所以增值稅稅率的調動也加大了建筑施工企業的稅負。同時，建筑施工企業還會面臨著“甲供材料”的項目［2］。“甲供材料”項目模式下，建筑施工企業不需要自行購買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項稅時，這部分原材料價值以及計算在內，建筑施工企業只有向甲方索要增值稅專用發票才能抵扣該部分的進項稅。在甲方不提供增值稅專用發票時，建筑施工企業的稅負就會加大。

2.2納稅籌劃更為復雜

目前，一些建筑施工企業項目遍布全國，而在業務開展過程中，往往會選擇在項目地點購買原材料。一方面為了節省工期時間，另一方面可節省運輸成本。而龐大且復雜的業務網會加大對增值稅專用發票的獲取難度。同時，按照現行的稅收制度，企業必須在6個月之內完成增值稅專門發票的認證工作，若是超出這個時間，則無法再抵扣進項稅。這樣一來，就加大了建筑施工企業納稅籌劃工作的負擔，各項目負責人管理責任大，且工作量多［3］。

2.3現金流量加大帶來的財務風險

我國建筑行業內部長久以來存在以下這點問題：建設單位往往不能按照項目工程進度來支付對應的工程款，拖欠現象嚴重。有些建筑施工企業往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全部工程款。導致這一現狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時收款的意識，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業競爭壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動討要工程款。但增值稅是以建設單位給出的施工進度作為征稅依據，在征稅期限到來時，建設單位還沒有支付建筑施工企業工程款，這就導致建筑施工企業需要自行墊付稅費，從而加大了企業現金支出和財務負擔，若是建筑施工企業資金不足就可能觸發財務風險，為雙方帶來不必要的損失［4］。

3　建筑施工企業控制“營改增”下稅務風險的對策

3.1促進建筑施工企業觀念的轉變

促進建筑施工企業決策層及職員觀念的轉變，從而使其積極應對“營改增”政策。要加強該方面的培訓工作，使決策層和內部職員清楚的掌握“營改增”政策內容。在這一過程中，需要著重強調關于增值稅專用發票的問題，相關責任人在購買材料或其他活動時，必須索要增值稅專用發票，從而抵扣該部分的進項稅額，避免企業稅負加重。

3.2做好納稅籌劃工作

做好納稅籌劃工作可有效控制稅務風險，并在一定程度上降低企業稅負。建筑施工企業想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個方向考慮：（1）需要引進專業人才，吸收外界高素質人才來提高建筑施工企業納稅籌劃工作的水平。同時，還需要加強對籌劃人員的培訓工作，培訓內容需要從建筑施工企業特性和“營改增”政策內容這兩個方面出發，從而能善于挖掘政策中對建筑施工企業有利的地方。并且，還要積極加強企業其他職能部門對“營改增”政策的認知，并提高職能部門對參與納稅籌劃工作的積極性。（2）加強企業對法律方面的認知，從而避免觸發稅務過程中的法律風險。納稅籌劃人員一定要系統的了解納稅具體流程，規范自身行為，并掌握該流程中容易觸發風險的環節，并做好相應的防范措施，從而避免稅務風險的發生。同時，充分了解法律知識可以幫助企業節省納稅成本。如在“營改增”政策中，存在某項條例是對該建筑施工企業有利的，此時，納稅籌劃人員就需要利用好這點優勢，幫助企業依法避稅［5］。（3）加強上游供應商的管理。過去階段中，建筑施工企業尋找合作供應商時，首先考慮的是提供材料的性價比及商家信譽。而現階段，在考慮材料成本及質量的同時，還要考慮供應商的資質，查看供應商是否具備開具增值稅專用發票的資格。建筑施工企業應該盡量選擇在能開具增值稅專用發票的供應商處購買材料，若是不能開具發票的情況下，可和商家協商，要求其適當降低材料價格，從而彌補無法抵扣部分進項稅的損失［6］。

3.3優化建筑施工企業經營管理

建筑施工企業通過優化經濟管理模式可有效提高內部管理水平，并進一步避免稅務風險。如在建筑施工企業項目工程成本中，人工勞務費用占據很大的比重。而現代企業往往會通過引入先進的機械器具來提高生產作業效率，降低勞務成本。建筑施工項目也不例外，先進的機械設備可以很大程度上的減少人工勞務。“營改增”后，建筑施工企業在購買機械設備時，可抵扣這部分的進項稅額，進項稅額的抵扣意味著企業可加大對機械設備的購買力度。從而形成一個良性循環，以先進機械設備來提高建筑施工企業的生產力，而且隨著設備的引進，企業在該部分可抵扣的進項稅額加大，而增值稅減少，企業稅負也越來越輕。并且生產力的提高還增加了建筑施工企業在市場中的競爭力，并促進企業發展［7］。

結束語

“營改增”政策的實施可有效改善過去稅收制度中存在的重復納稅問題，對我國建筑施工企業的發展有著一定的促進作用。但目前來看，在實際稅收過程中還存在很多問題。這些問題對建筑施工企業稅務有著極大的影響，建筑施工企業想要在“營改增”政策下健康、穩定發展，就必須轉變企業決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過科學的方式來合理避稅、節稅，有效降低稅務風險。同時，企業要不斷優化經營管理，以先進技術來帶動生產力的提高，為企業未來發展奠定良好基礎。

［1］姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃［J］.財經界，2014，04.

［2］張黎明.“營改增”對建筑業稅負的影響及其應對措施［J］.改革與開放，2014，03.

［3］張慧芳.淺析“營改增”對建筑施工企業的影響［J］.財經界（學術版），2013，22.

［4］孫蓉.建筑企業營業稅改增值稅對企業的影響［J］.當代財經，2013，16.

1004-7026（2016）10-0086-02中國圖書分類號：F812.42；F426.92

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.10.060