我國環境保護稅制的研究

　　摘要：本文主要對我國環境保護稅制的相關問題進行研究，首先分析了我國建立環保稅制的必要性，然后詳細探討了我國環保稅體系存在的問題分析，主要從資源稅在環境保護方面發揮作用有限和排污收費制度存在問題二個方面來論述，最后提出幾點有利于建立我國環保稅收制度的措施，主要包括完善我國現行資源稅制度、開征環境保護稅稅種等，對于探討我國環境保護稅制具有一定的指導價值。
　　關鍵詞：環境保護稅制　排污收費　資源稅
　　中圖分類號：F812　文獻標識碼：A　文章編號：1072-379(2012)01(b)-0244-01
　　隨著我國經濟的快速發展，給環境造成了巨大的壓力，大氣、土壤和水資源的污染日益嚴重，耕地面積逐年減少，土地和草原嚴重退化，生態環境不斷惡化。環境污染日益成為影響和制約我國經濟可持續發展的重要問題。因此，有必要采取環保措施，在經濟發展與環境保護之間尋求一個令人滿意的均衡。環境保護稅是指政府為了實現特定的環境政策目標，籌集環境保護資金，調節納稅人的環境保護行為而開征的一類特定稅種。當前通過環保稅來達到環保目的，已成為一個重要的有效途徑。因此，盡快建立和完善我國環境稅收體系，充分發揮稅收保護生態環境的積極作用，促進環境友好型、資源節約型社會的建設，已迫在眉睫。
　　1　我國建立環保稅制的必要性
　　第六次全國森林資源清查結果表明，我國目前森林面積1，75億公頃，森林覆蓋率18.21％，僅相當于世界平均水平的61.52％，居世界第130位；人均森林面積0.132公頃，不到世界平均水平的1／4，居世界第134位。這些都說明我國的環境壓力日益加大，環境質量亟待改善。因此，嚴峻的生態環境形勢給社會的發展提出了重大挑戰，也對我國居民的健康造成了嚴重威脅，盡管當前我國已經制定了相關法律法規來控制環境污染，也取得了一些效果，但是當前的環境現狀不得不讓我們重新審視這些法規的完善性。與此同時，由于全球變暖、大氣污染等世界性的環境問題日益嚴重，世界各國越來越重視世界性的環保問題與有關政策的協調。在這一國際大背景下，只有融入相關國際政策的制訂與協調中，才能為我國的可持續發展爭取到有利的外部環境。此外，我國建立環境保護稅制是可持續發展的要求，一方面，實行可持續發展戰略有利于資源的合理利用，從而使人們在社會經濟活動中不僅重視在利用資源中取得的經濟效益，而且注意生態效益，實現人與環境之間的和諧協調發展。另一方面，通過稅收對污染行為課稅使排污企業增大了成本，企業將不得不采用先進技術減少單位產出的能源消耗，這將對提高社會生產效率和資源利用率以及防治污染起到積極作用。
　　2　我國環保稅體系存在的問題分析
　　2.1　資源稅在環境保護方面發揮作用有限
　　當前我國的資源稅在環境保護方面發揮作用有限，目前資源稅側重于對不可再生資源的保護，比如原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦和鹽等，對大部分非礦產品資源大都沒有征稅。其征收范圍仍遠小于世界其他國家資源稅的征收范圍，從而導致企業對非應稅資源及其下游產品的需求畸形增長，影響可持續發展。同時，隨著污染的日益嚴重，排污收費制度也日益暴露出弊端。此外，環保收費過程中的地方保護主義嚴重，影響環保政策的權威性和統一性，不利于企業間的公平競爭。
　　2.2　排污收費制度存在問題
　　雖然我國現行的排污收費制度對污染控制和環境管理起到了一定的作用，
　　但同時也存在不少問題，主要體現在以下二個方面：其一，征收面窄。目前的排污收費制度只對廢水和煙塵收費，對工業廢氣、居民生活污水及垃圾等基本不收費。其二，資金使用效率不高。由于排污費采用的是無償補助使用方式，在實施中人為因素較多，不符合公平性；而且挪用排污收費資金的現象普遍存在，這嚴重影響到污染治理資金的使用效益。
　　3　建立我國環保稅收制度的措施
　　3.1　完善我國現行資源稅制度
　　完善我國現行資源稅制度，主要體現在以下二個方面：其一，擴大征收范圍。現行資源稅征收范圍僅限于7種礦產品和鹽，征收范圍過窄，不僅不利于資源的適度開采和保護，反而加劇了資源的過分開采和環境破壞。應將那些必須加以保護的資源列入征收范圍，如淡水、森林、草場、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。其二，制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率，使資源稅成為發揮環境保護功能的稅種。
　　3.2　開征環境保護稅稅種
　　開征環保稅能夠進一步完善我國的稅制結構，彌補稅制結構中資源稅、消費稅等與環境相關稅種的不足，有利于建立健全環境稅收體系。在環境保護稅的納稅人和征稅對象方面，凡在中華人民共和國境內從事有污染或廢棄物排放行為以及生產有污染產品的企業和個人，都要按照規定繳納環境保護稅。在稅率方面，稅率的設計應按產品附屬污染物含量和濃度確定，對于濃度相同的污染物應按照排放數量來規定稅率，稅率類型總體上應選擇超額累進稅率為主，體現稅收差別。在征收管理方面，環境保護稅應作為中央地方共享稅，堅持中央統一領導，同時調動地方積極性的原則。在具體征管中，要由地方稅務機關負責并在環保部門的配合下進行。
　　4　結語
　　綜上所述，無論是發達國家還是發展中國家，都意識到利用稅收手段來解決環境問題是一種較好的方式。從環保稅收的實踐來看，發達國家是較早采用稅收手段來治理本國環境污染的，我國應借鑒國外的成功經驗，加強環保稅的研究并適時開征，以充分發揮稅收在經濟可持續發展過程中的調節作用。環保稅的真正設立必將有利于我國的環境保護、社會和諧以及經濟的可持續發