我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究

摘要：企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保險體系的第二支柱，政府對發(fā)展企業(yè)年金給予了重要的稅收優(yōu)惠政策。本文分析了我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；遞延納稅

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實施的基本養(yǎng)老保障制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和經(jīng)營狀況而自愿建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金對于減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)我國養(yǎng)老金并軌，建立公平可持續(xù)的社會養(yǎng)老保險體系有著重大意義。因此，雖然企業(yè)年金通常被定位為企業(yè)的人力資源戰(zhàn)略和福利計劃，但國家對于發(fā)展企業(yè)年金給予高度關(guān)注同時制定各種政策來引導(dǎo)和扶持，稅收優(yōu)惠就是其中一項重要的經(jīng)濟(jì)手段。

中國目前針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)層面，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額5%以內(nèi)的部分，可以從成本中列支，但超出規(guī)定部分不能享受稅收優(yōu)惠；個人層面，個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基礎(chǔ)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分以及投資收益，計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅，待領(lǐng)取時再納稅。

隨著這兩項通知的先后出臺，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的基本框架已初步確定，運行機(jī)制也趨向規(guī)范透明。但總體來看，稅收優(yōu)惠具體操作上還存在很多問題，也沒有建立資格審查和必要的監(jiān)督機(jī)制，這些因素制約著我國企業(yè)年金的發(fā)展。

第一，企業(yè)所得稅稅前扣除比例較低，只有職工工資總額的5%可以作為成本列支，超過部分則不可以稅前扣除，相比之下，在有具體優(yōu)惠幅度的國家中，對雇主繳費優(yōu)惠最多的是美國，為雇員工資的25%，優(yōu)惠最少的以色列優(yōu)惠比例也為雇員工資的6%。我國5%的費用扣除比例遠(yuǎn)不能調(diào)動企業(yè)的繳費積極性，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2004年頒發(fā)的《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的企業(yè)繳費可以達(dá)到職工工資總額的8.33%（1/12）的比例。而我國勞動力市場是買方市場，是否建立企業(yè)年金計劃更多地取決于企業(yè)，因此，制定對企業(yè)有足夠吸引力的稅收優(yōu)惠政策對于發(fā)展企業(yè)年金有極大的促進(jìn)作用。

第二，自愿超額繳費部分重復(fù)納稅?！镀髽I(yè)年金試行辦法》對企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)和職工繳費的總比例都有規(guī)定的上限，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以享受稅收遞延，超額繳費部分則要在當(dāng)期正常納稅。等受益人退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時，這部分錢還會再被征收一次個人所得稅，造成重復(fù)納稅。

第三，非特殊情況下一次性領(lǐng)取年金時稅額畸高。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其分?jǐn)傤~計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。按照我國工資薪金的七級超額累進(jìn)稅率，非特殊情況下領(lǐng)取年金繳納的個人所得稅是非常高的，稅負(fù)甚至比在當(dāng)期繳納的還高，這就并非是稅收優(yōu)惠了。

對于以上幾個問題，筆者建議如下：

第一，在企業(yè)層面，逐步提高企業(yè)年金相關(guān)費用的稅前扣除比例。國家在給予企業(yè)年金制度稅收優(yōu)惠的時候也得兼顧財政承受能力，可以考慮實施分階段的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)年金剛開始發(fā)展的階段，國家承擔(dān)更多的責(zé)任，給予較大的稅收優(yōu)惠比例?？梢詤⒄諊鈽?biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為在職員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額10%～15%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。待企業(yè)年金市場壯大、發(fā)展平穩(wěn)后再降低優(yōu)惠比例。

第二，鼓勵自愿超額繳費。我國目前老齡化嚴(yán)重，養(yǎng)老保障資金不足，從這一現(xiàn)實看，應(yīng)該從政策上允許甚至鼓勵有條件的企業(yè)與職工在國家規(guī)定免稅限額外的一定額度內(nèi)自愿“超額繳費”。對符合規(guī)定的超額繳費可以采用以下三種方式解決：繼續(xù)適用TEE的稅收處理模式，企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)對這部分資金單獨建賬進(jìn)行管理；繼續(xù)適用TEE的稅收處理模式，計入基本養(yǎng)老保險個人賬戶中去；適時出臺針對個人自愿性養(yǎng)老金計劃的稅收優(yōu)惠政策，既可以將企業(yè)年金超額繳費部分計入個人自愿性的養(yǎng)老保險儲蓄賬戶，也可以鼓勵那些單位沒有建立年金計劃的個人為自己養(yǎng)老進(jìn)行自我儲蓄。

第三，逐步擴(kuò)大參保者個人特殊情況的提款機(jī)制安排，提高個人參與年金計劃的積極性，讓退休職工在有正當(dāng)理由急需一次性領(lǐng)取的時候，有合理合法的渠道。我國企業(yè)年金在具體操作細(xì)節(jié)上可以參考美國401K計劃，增加年金用途至醫(yī)療、住房、子女教育等，增強(qiáng)制度吸引力。如果自己、配偶或是需要贍養(yǎng)人生大病急需醫(yī)療費，可以提供醫(yī)藥費單據(jù)一次性領(lǐng)取，此時可以適當(dāng)?shù)膶⒁淮涡灶I(lǐng)取的年金按照12個月分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~征收個人所得稅，減輕參保者稅負(fù)。

或是制定相應(yīng)的懲罰措施，對于一次性領(lǐng)取企業(yè)年金者按照12個月分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~征收個人所得稅之后再給予一定比例的稅收罰款。

參照基本養(yǎng)老金月領(lǐng)取額的大小，對退休人員進(jìn)行分類，超過固定標(biāo)準(zhǔn)的高收入者不允許一次性領(lǐng)取，或是全額征稅；對于基本養(yǎng)老金低于固定標(biāo)準(zhǔn)的中低等收入者，則可以按照以上兩種情況按分?jǐn)傤~來征稅。

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