“營改增”對應建筑工程計價體系的演變和對施工利潤的影響

【摘要】“營改增”在建筑業已經開始實施，稅收體系的改變將對中國建筑業的發展產生深遠影響，“營改增”一方面將促進中國建筑業整體管理水平的提升，同時由于稅收模式的改變也為中國建筑企業帶來了巨大壓力。只有充分了解營業稅改為增值稅對應引起的整個建筑工程計價體系的變化，才能知道營改增對施工利潤的影響的核心原理，建筑企業才能從根本上制定相應對策應對挑戰。

【關鍵詞】營改增；計價；利潤；成本

2016年5月1日起，中國大陸地區全面推開營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增）試點工作，建筑業納入試點范圍。增值稅即對增值額納稅，符合稅收的基本原理和消除重復征稅。增值稅和營業稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發揮，“營改增”對完善我國稅收體系有重要意義。同時營業稅改增值稅也會對應引起我國工程計價體系的變化，從而對施工企業利潤的獲取產生重大影響。通過“營改增”將倒逼施工企業提升管理水平，優勝劣汰，有利于社會的專業化分工，促進產業升級。

“營改增”對應建筑工程計價體系的演變

建筑工程行業本處于完全競爭的市場環境，理論上其價格組成可由建筑企業根據自身情況和市場環境自行調整，但是現階段我國建筑企業普遍管理水平較低，大部分企業沒有自己的成本測算體系，為指導企業報價，同時為方便招標人對施工企業報價的合理性進行分析，國家財政部與建設部對建筑工程價格組成做了統一規定，建筑安裝工程費由人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費、稅金組成，由于此費用構成里面已經包含了施工企業的合理利潤，因此建安工程費也可視為工程的交易價格，即施工企業從業主方所收取的全部收入。

在營業稅計稅模式之下，建安工程費除利潤、稅金以外的其他各項費用均為含稅費用，稅金是在計算出稅前工程造價，即人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤之和后，按照營業稅的稅率再進行計算，由于營業稅屬于價內稅，在工程實踐中通常是先計算出綜合稅率（同時考慮到附加稅費），然后用稅前工程造價乘以綜合稅率，即為本項目的稅金。也就是說，在營業稅模式之下，稅金是采用實報實銷的方式，最終完全計入建筑安裝工程費（交易價格）由業主承擔，施工企業不用承擔任何納稅風險。

圖一營業稅模式之下建筑安裝工程費構成

在增值稅模式之下，按照增值稅的一般原理，增值稅只對增值部分進行納稅，此時建安工程費中的稅金（即施工企業的實際納稅金額）等于施工企業的銷項稅減去施工企業的進項稅。而施工企業的進項稅正是由圖一中稅金A—稅金E各項組成。因此在增值稅模式之下，建筑安裝工程費構成如下：

建筑安裝工程費=不含稅建筑安裝工程費+稅A～稅E+稅金

其中：稅A+稅B+稅C+稅D+稅E=進項稅額

稅金=銷項稅額-進項稅額

則有：建筑安裝工程費=不含稅建筑安裝工程費+進項稅額+（銷項稅額-進向稅額）=不含稅建筑安裝工程費+銷項稅額

根據國家稅務總局規定，銷售建筑服務的銷項稅額計算公式為：

銷項稅=不含稅建筑安裝工程費*稅率

即在增值稅模式之下，建筑安裝工程費（工程交易價格）=不含稅建筑安裝工程*（1+增值稅稅率）

由于建筑業增值稅的稅率固定，因此在一項工程承包范圍明確之后，此項工程的建筑安裝工程費（交易價格）是確定的，即施工企業從業主方所取得的全部收入已經確定，但是施工企業的實際納稅金額則由施工企業所取得的進項稅額決定。

施工企業實際納稅金額=銷項稅額-進項稅額

“營改增”對施工企業利潤的影響

在中國當前市場環境之下，由于施工企業的供應商水平、資信狀況參差不齊，勞務服務市場欠規范，砂、石、水泥等地材采購容易受工程所在地外部因素干擾，因此施工企業能獲得的進項稅額處于不可確定狀態，進而引起的是施工企業的實際稅負也處于不可確定狀態，又因為施工企業從業主方取得的全部收入固定，因此能取得多少的進項稅去抵扣銷項稅，將直接影響到施工企業的實際稅負，決定施工企業的實際收益，進項稅獲取與利潤獲取處于同等地位。

根據國家稅務總局公布的建筑業增值稅適用稅率，除了過渡期可以按照簡易征收的3%征收率外，其余均按11%的增值稅稅率執行，即有：

銷項稅額=稅前工程造價*11%

施工企業的進項稅主要是通過材料采購獲得，人工費、施工機具使用費等一般難以獲取增值稅發票。建筑工程材料采購適用稅率基本分為兩檔，以砂、石、水泥制品為代表的地材一般按3%征收，其余材料大多按照17%征收，因此施工企業只有盡可能多的取得按17%征收的材料的進項稅票，才能彌補無法取得的稅票或者稅率低于建筑業增值稅稅率11%而不能完全抵扣的銷項稅額，通過稅務管理，多取得進項稅額，讓施工企業的實際稅負等于或者低于營業稅模式之下的實際稅負，是施工企業應對“營改增”的一般思路。

但是在當前建筑業領域，與施工企業所對應的工程發包人（業主）多處于強勢地位，其也面臨增值稅的納稅壓力，因此在工程實踐中也會傾向以采取甲供材料的方式，將稅率較高的進項稅票納入自己的進項稅額，從而跟施工企業形成爭利格局。

“營改增”之下施工企業的應對策略：

進項稅額的獲取直接影響到施工企業的實際利潤，處于強勢地位的業主會跟施工企業爭奪進項稅額，因此施工企業將面臨更大的經營壓力，對施工企業的管理水平提出了更高要求，這將加劇施工企業之間競爭，同時將通過優勝劣汰，促進中國建筑業的向前發展。筆者為施工企業提出如下應對策略：

1、加強企業稅務管理。前文中已經敘述，營業稅采取實報實銷的方式，施工企業沒有納稅風險，但是在增值稅模式之下，進項稅額的取得直接影響到施工企業的稅負，進而影響施工利潤，因此必須加強企業稅務管理，爭取取得更多的進項稅票。

2、加強供應商管理。供應商的身份不同，直接影響到供應商能提供的稅票所含的進項稅額的不同，在選擇優質供應商的同時，必須加強供應商報價與提供進項稅額之間的測算，尋求利益最大化。

3、投標前加強工程所在地市場調研。建筑工程有很強的地域性特征，投標報價前必須結合企業實際，進行工程所在地的市場調查，分析能取得的進項稅額的多少和稅票取得的難易程度，從而確定報價。

4、加強與業主單位的溝通。在過渡期爭取業主同意采取簡易征收；在采取一般征收時，雖然業主一般會提前確定甲供材料的種類，但爭取能讓業主減少稅率較高的甲供材的種類，從而彌補施工企業進項稅額的不足的問題。

增值稅屬于流轉稅，按照增值稅的原理，稅收最終會轉嫁給建筑服務的消費者，建筑企業在保證合理利潤的前提下，可將稅負轉嫁給業主。對當前建筑體量占最大的房地產市場而言，買房人無疑是最終的房屋消費者，但是由于房地產市場充分市場化，房屋定價多根據市場供求關系決定，因此開發企業難以將稅負進行轉嫁。所以關于“營改增”之后的稅負分擔之間的博弈，將長期在業主（開發企業）與施工企業之間持續存在，直到達到新的利益平衡。總之“營改增”將對中國的建筑業乃至房地產業產生深遠影響。