財務會計定義的經濟學解讀

楊卓琪

財務會計定義的經濟學解讀

楊卓琪

財務會計工作是我國現代企業基礎性經營管理工作業務組成體系中的基本內容。基于經濟學基礎理論分析視角，針對財務會計的定義、內涵展開深入的解讀分析，對于促進我國財務會計學理研究工作的不斷深化、助力我國企業財務會計核算和監督工作業務流程的順暢、有序開展，具有不容忽視且影響深遠的實踐價值。鑒于此，本文將圍繞財務會計定義的經濟學解讀問題，具體選取六個方面展開簡要的闡釋分析。

財務會計定義 經濟學解讀 系統性

針對已經形成的學理性定義表達語句實施解讀分析，通常能夠促進研究人員實現對特定學科，或者是特定的社會活動形態的深入理解與認知，為基礎科學研究實踐活動的順暢、有序開展提供支持條件。財務會計工作是現代企業基礎性經營管理業務發展流程中的重要組成部分。基于經濟學基礎理論框架角度，開展財務會計定義的解讀分析活動，對于有效提升我國財務會計學科的基礎研究工作水平具有重要意義。鑒于此，本文將會圍繞財務會計定義的經濟學解讀問題展開簡要的闡釋分析。

一、對已有定義的回顧

獨立化的人類個體在針對任何一個學科，或者是任何一種獨立的社會現象展開系統化和全面化解讀分析的過程中，都必須嚴格遵循由表面到內部、由現象要素到本質要素的客觀性認知實踐規律，并在這一客觀規律具體發揮作用的過程中，完成針對特定化的學科學理范疇和獨立的社會現象的定義解讀的實踐活動目標。

近年來，隨著世界各國學者對會計以及財務會計的理論研究工作的不斷深入，接連涌現了一系列差異顯著的，關于會計以及財務會計學理范疇的定義語句表達結論。本文嘗試選取部分典例進行簡要分析：

第一，會計是借由貨幣作為基礎計量單位，對具備一定表現程度的財務性質的交易行為或交易事項，實施確認、記錄、分類以及匯總等實踐性操作處理工作環節，使之能夠切實且迅速地轉化成為具備特定性意義存在價值的表現狀態。這一操作實踐環節的實質在于，切實將數據要素轉化為具備充足的指向性應用價值的信息要素，同時還能基于學理分析視角，實現對轉化形成的信息要素學理意義的全面系統的解讀。由于這一過程存在一定程度的藝術化表現特征，因而通常也可以稱之為“藝術論”。

第二，會計，是為扎實確保會計核算信息資源要素的實際使用者，能夠切實做出具備充分科學性和根據性的判斷或者是舉措，而具體實施的經濟性信息要素對象的確認和傳遞程序。這一定義從本質屬性層面將我國現代企業在基礎性經營發展業務實踐過程中開展的會計核算與會計監督工作，具體劃分為專門性的信息系統，因而在一定程度上可以將這種針對會計或者是財務會計形成的定義界定表述，簡稱為“信息系統論”。

第三，會計是一種具備服務屬性的企業生產經營管理活動，主要的工作職能在于，通過實際開展的基礎性財務會計核算和財務會計監督工作，為我國現代企業內部的生產經營管理者提供及時準確的財務核算監督性化信息。其旨在助力我國現代企業組織的管理者和經營者能夠正確作出有關企業組織未來經營發展目標方向的針對性決策，并且在具體面對多種多樣的企業經營發展路徑備選方案的條件下，能夠快速制定形成科學準確的發展路徑選擇方案。財務會計管理工作，是現代企業會計核算與監督工作領域中極其重要的一個業務組成分支，其具體基礎業務開展的質量，對于我國現代企業實際獲取的經營發展實踐收益水平有著深刻的影響。由于這一定義表述充分結合了我國傳統文明發展時期的歷史性經濟業務發展模式，因而也被部分研究人員簡稱為“服務活動論”，或者是“歷史信息論”。

二、亞當·斯密、馬克思和科斯的有關經濟理論指引著財務會計的基本理論和概念

（一）亞當·斯密

亞當·斯密（Adam Smith）是近現代經濟學的締造者和杰出的代表人物，其獨立創作完成并發表于公元1776年的《財富和國民收入概論》（簡稱《國富論》），標志著實際近現代經濟學學科理論體系的正式誕生，同時也是世界經濟學理論體系歷史發展過程中，持續閃爍著巨大光輝的傳世經典著作。

《國富論》實現了對市場經濟制度形態基本歷史發展演化規律的全面、系統的闡述。其核心的經濟指導思想，主要集中展現在如下幾個基本方面：

第一，“經濟人”的基本假設。人類個體在開展一切形式的經濟生活實踐的過程中，對自身獲取利益最大化的追逐是最基本的動機要素；而企業在組織開展基礎性生產經營活動的過程中，往往側重于追求經營收益的最大化。人類個體在參與一切經濟、生活實踐活動中所展現出的利己屬性，是市場經濟體制的基本優勢之一。在現實市場經濟制度的具體建構和運作過程中，通過建構和形成充分滿足基礎社會正義原則的利己格局，通常能夠間接地實現利他性經濟的發展格局，從而為市場經濟制度的健康、有序發展構筑基礎性的支持條件。

第二，借由具備充分的系統化和科學化的社會分工，能夠促進綜合性社會生產力的發展水平得到顯著的改善與提升。現代企業在所有權和經營管理權層面的相互分離，有效促進了現代企業組織基礎性生產經營管理，業務活動的效能水平得到了顯著的改善與提升。同時，社會分工制度的深入推行也促使獨立勞動者的勞動應用技能實現了顯著的專業化發展。

第三，社會分工促進商品交換需求的形成，從而為商品經濟形態的形成和發展提供了支持條件。

第四，在一切形式的商品交換行為發生的過程中，要確保全部的賣方和買方具備充分的自由平等的地位，杜絕一切壟斷經濟形式的形成和發展。

（二）卡爾·馬克思

卡爾·馬克思不僅是人類歷史上最偉大的世界性無產階級革命領袖，也是人類歷史上一位影響深遠且不容忽視的接觸經濟學家。在卡爾·馬克思生前所撰寫的三卷經濟學著作《資本論》中，完整且全面系統地闡釋了資本要素的產生實踐過程、流通實踐過程，以及資本要素的產生實踐過程與流通實踐過程之間的相互關系。

在《資本論》一書的第二卷中，卡爾·馬克思針對會計的基本內涵展開了簡要闡釋，具體將會計的學理內涵，抽象地概括為針對生產實踐技術過程的管理控制，以及基于觀念層次的總結。在馬克思提出并建構的會計概念內涵中，會計工作的兩大基本功能在于，切實實現“信息要素反映”和“生產實踐進程控制”。在馬克思建構的理論體系中，伴隨著國民經濟事業形態的快速、有序發展，以及企業生產活動總體規模的社會化特征日漸明顯，會計業務工作的重要意義和實踐影響價值將會不斷突顯。

根據我國在綿延30余年的改革開放事業進展過程中獲取的基本經驗，在市場機制持續穩定發揮其在資源配置過程中的基礎性作用的條件下，我國現代企業的生產實踐活動將會不斷向著大眾化、市場化以及國際化的方向發展演化。

（三）羅納德·科斯

羅納德·科斯是20世紀影響深遠的著名經濟學家之一，與諾斯和威廉姆森共同作為新制度經濟學流派的代表性經濟學家，并于1991年榮獲諾貝爾經濟學獎。

羅納德·科斯對現代經濟學理論體系發展所作出的最主要的貢獻在于，其在開展經濟學基本問題的研究分析的過程中，創造性地引入了“交易成本”概念要素，系統地闡釋了現代企業組織的經濟學屬性，揭示了產權要素在系統分析現代經濟學基本問題過程中的重要價值，并在此基礎上對除卻完全競爭市場之外的多種現實市場格局的存在形態，展開了全面且系統的闡釋分析。

在羅納德·科斯的新制度經濟學理論框架的制約條件下，企業內部財務會計核算與監督工作人員，在具體開展會計核算與會計監督業務活動過程中，應當重點關注企業組織本身承載和具備的綜合性經濟屬性的表現狀態，結合現實市場環境中的資源要素、配置格局和配置機制，在具備充分的平等性、自由性以及競爭性的經營實踐環境格局中，實現對企業目前已經占有和控制的各類資源要素的高效、充分的整合。

三、針對性總結的定義

遵照我國現代企業組織財務會計核算業務工作，以及財務會計監督工作在具體開展過程中所展現出來的綜合性業務發展的演進特點，本文將會在充分分析和結合亞當·斯密、卡爾·馬克思，以及羅納德·科斯等人關于財務會計問題的經濟學解讀分析理論的基礎上，嘗試性地提出針對財務會計問題的系統化定義。

財務會計工作是現代會計事業的基礎性發展的分支之一，能夠在穩定繼承和發展演化傳統會計核算、會計監督工作的數據信息要素記錄、數據信息要素貨幣記錄，以及數據信息要素列表呈報等業務開展環節的基礎上，以現代企業組織作為基點、主體，以面向真實存在的資本市場結構為主要業務開展形式，通過為現實資本市場環境提供表內確認性數據信息以及表外披露性數據信息，立足于企業基礎性生產經營實踐活動的完整開展過程，建構并形成以財務信息資源要素為核心的企業內部經濟信息要素管理控制系統。

在上述定義的界定表述中，企業財務報表中列示的數據信息要素占據著基礎性和核心性地位，而其他載體中承載的數據信息要素則處于邊緣性和從屬性地位。

四、如何從經濟學的高度來理解上述定義

（一）基于企業視角的理解

第一，企業組織是商品要素或者是勞動性服務要素的基本制造者和提供者，最為基本的經濟屬性在于，切實創造社會財富。

第二，企業組織開展一切形式的生產經營活動的基礎實踐目標在于，切實實現自身的經濟收益規模的最大化。因而，其又是逐利者。

第三，企業組織需要借由公開市場發行有價證券，并購其企業組織等經濟活動實踐形式，通過連續實施的分配和再分配，實現對更大數量規模的社會資源要素的獲取和控制。因而，其又是尋租者。

第四，市場機制能夠完成針對資源要素的初次配置實踐，而企業組織則能夠完成針對資源要素的再次配置。因而，其在基本的經濟地位層次擁有基本、充足且穩定的自足控制權。

第五，企業組織是市場機制發展過程中，企業財務報告文本的編制者、提供者以及傳遞者。

（二）基于市場視角的理解

第一，現實市場環境中同時具備市場實踐參與者，即具體包含了證券、商品以及勞務等資源要素的出售者和購買者。每一個獨立存在于現實市場環境中的實踐參與者，往往同時具有購買者和出售者的雙重身份屬性。市場機制應當為市場實踐參與者提供具備公平性、自由性以及平等競爭特征的交易實踐平臺。

第二，如果在現實市場環境的建構發展過程中完全剔除政府干預以及壟斷要素，將會促進有效性市場結構的發展和形成。

第三，現實市場經濟發展環境中的獨立企業組織，往往傾向于在充滿不確定性要素或者是風險性要素的實踐性經濟條件下，完成企業經營實踐的活動決策，并在此基礎上實現發展。企業在具體的生產經營厚度開展過程中，面對的風險性要素和不確定性要素主要來源于現實市場環境，這需要企業在實際開展經營發展決策的過程中，對其進行系統、全面的分析。

第四，任何企業組織在開展基礎性生產經營實踐活動的過程中，都必須進入真實的資本市場。因此，其必須切實建構并形成充分的真實性、可靠性、公允透明性的財務報告表征體系。在現實資本市場完成上市過程的基礎上，嚴格遵守資本市場的監督工作要求，及時、全面地提供符合相關控制標準規定的財務報告或者是財務信息。

五、信息與財務信息的特點

企業內部空間核算與會計監督工作，是切實將企業基礎性生產經營業務活動開展過程中產生和涌現的經濟數據要素，轉化處理為企業及經濟信息要素的過程。企業開展財務會計相關工作的實質，就是切實將企業在實施基礎性經營業務交易和事項過程中產生的財務數據，切實轉化為財務信息。

時至今日，關于“信息”要素的概念內涵依然尚未形成具備統一化且公認化的概念界定表述。在哲學家的研究視角之下，信息通常被視作認識論的一個基本組成部分；在物理學家的研究視角之下，信息通常被視作是熵的理論；在數學家的研究視角之下，信息通常被視作是概率論的發展；而在通訊工作者的工作認知體系中，信息卻通常被視作某種具備不確定性特征的描述。

信息論的創始人和具有代表性的科學家申農（C E．Shannon，1948）指出：“信息是用來消除隨機不確定性概念要素的抽象事物對象。”而控制論的創始人和具有代表性的學者維納（N．Wiener，1948）則指出：“信息就是信息，既不是物質，也不是能量。”信息就是獨立的人類個體在與客觀外界環境實施互動體驗的過程中，所獲取的觀念認知要素。

在現有的研究視域下，信息要素通常具有三個具體的特點：一是描述事物的基本特征；二是揭示事物的具體差異；三是闡明事物差異的發展變動。

六、經濟系統的定義

所謂系統，實際指的是一系列具備相互聯系和相互依存表現特征，同時又借由其中能夠發揮特殊作用的組成部分相互連接而具體構成的統一化的整體。系統普遍存在于自然界和社會界，宇宙和社會就是一個自然存在的大系統。大系統還可具體劃分為數量繁多的小系統，通常具備天然屬性；小系統通常具備人造屬性。一切系統均具備如下幾個基本特點：

第一，系統借由兩個或者是兩個以上的獨立部分共同構成，越是大的系統，它的組成部分越多，內部結構體系越復雜。

第二，系統中的各個組成部分具有不同的功能，但又彼此作用、互相聯系，并共同服務于系統的目標。

第三，人造系統在形成過程中往往先定目標，然后規定為達到目標而必須具備的各個組成部分，以為實現目標的各種功能。

七、結語

針對財務會計定義的經濟學解讀問題，本文具體選取了對已有定義的回顧：亞當·斯密、馬克思和科斯的有關經濟理論指引著財務會計的基本理論和概念；針對性總結的定義；如何從經濟學的高度來理解上述定義；信息與財務信息特點；以及經濟系統的定義。筆者從這六個具體的方面展開了簡要的論述分析，旨在為相關領域的研究人員提供借鑒。

（作者單位為暨南大學）

[1] 葛家澍，葉凡，馮星，高軍.財務會計定義的經濟學解讀［J］.會計研究，2013（06）.

[2] 王蓉.基于經濟學解讀的財務會計定義［J］.財會學習，2016（21）.

[3] 薛春序.經濟學視角下財務會計的定義分析［J］.農村經濟與科技，2016（04）.

[4] 趙月.財務會計在經濟學角度下的定義［J］.時代金融，2014（33）.

[5] 張迪.基于經濟學高度的財務會計定義［J］.現代商業，2014（36）.

楊卓琪（1998—），女，廣東廣州人，暨南大學2016級本科生。］