企業綜合報告編制機制探析——以Eni集團和Lawson Inc為例

王桂蓮　丁倩玉

（吉林財經大學會計學院）

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企業綜合報告編制機制探析——以Eni集團和Lawson Inc為例

王桂蓮丁倩玉

（吉林財經大學會計學院）

【摘要】綜合報告是建立在整合思維基礎上報告企業的財務與非財務信息,彌補了傳統企業報告存在的不足,有助于企業和外部利益相關者解決現行經濟發展所面臨的問題。借鑒國外不同行業的企業編制綜合報告編制的實踐經驗，探析其編制機制，不僅可提高我國企業對綜合報告的深層理解，推動綜合報告在我國的發展進程，而且有助于我國企業將承擔社會責任更好地融入企業價值創造過程，對我國實施可持續發展戰略、支持發展模式變革具有積極的推動作用。

【關鍵詞】綜合報告價值創造商業模式社會責任

一、引言

目前任意使用資源的經濟模式產生的后果有目共睹，包括二氧化碳排放量飆升，大量垃圾難以處理以及獲取資源的難度越來越大等。人們越發地感受到現代企業應該對現階段產生的社會、環境、經濟等問題承擔重要的責任，同時認為21世紀全球經濟發展的漏洞和失敗與企業報告具有關聯性。企業的欺詐、不道德行為等問題使得社會公眾對現存的社會經濟制度感到失望；另一方面企業利潤最大化的目標也受到了社會人士的質疑。在這種大環境下，一些企業紛紛將其生產的產品與社會發展、環境保護和經濟影響等因素整合地考慮，以便使企業的經營在與社會利益共生的新經濟趨勢下搶奪先機，長期創造價值。企業可以以綜合報告為媒介，向報告使用者詳細、系統地傳遞其創造價值的過程和成果等信息。因此，一個更易被信息使用者理解的綜合報告必不可少。綜合報告的理念是建立在整合思維基礎上報告企業的財務與非財務信息,彌補傳統企業報告存在的不足,他有助于企業和外部利益相關者解決現階段新經濟發展所面臨的問題，有助于企業運營模式的改變，摒棄短期主義、短視效應；有利于將可持續意識融入企業管理思維和業務流程中。從可持續發展的角度看，綜合報告的編制不僅對使用和影響不可再生資源的石油化工行業尤為重要，同時，對其他企業也十分重要，因為任何企業的活動都對生態環境和所在社區產生或多或少的影響，都有其應承擔的社會責任。企業綜合報告將企業面臨的可持續發展問題與企業的商業模式和戰略綜合加以考慮，找到最適合的解決問題的方案，是一個可以利用的有效的工具。

本文將對石油化工行業的Eni集團和商業、服務業的Lawson Inc的綜合報告進行比較研究。不同的企業有不同的商業模式，企業為內部和外部利益相關者創造價值所使用和影響的資本也不相同，創造可持續價值的流程和方式也不盡相同。因而盡管國際綜合報告框架詳細地列示了報告主體所需列報的內容、元素指導原則，但并非規則導向，因此，研究國外企業綜合報告經典案例,探析和借鑒其編制機理，對提高我國企業對綜合報告的深層理解，研究我國企業綜合報告編制機制，推動綜合報告在我國的發展進程，促進我國企業將承擔社會責任更好地融入企業價值創造過程、實施可持續發展戰略、支持發展模式向循環經濟轉變具有積極的推動作用。

二、綜合報告的內涵和目標

（一）綜合報告的內涵

目前，投資者、監管機構、社會責任、公司的治理和風險戰略等方面都對環境、社會和治理(environment，social，governance，以下簡稱ESG)信息有著大量需求。基于綜合報告的研究方向和使用視角不同，各界人士給予了不同的定義和理解。關于綜合報告的概念目前有幾種不同的定義。國際綜合報告委員會（IIRC）將國際綜合報告定義為：一個建立在整合思維基礎上的流程，它是對報告期間內組織的價值創造過程，以簡潔、明了的列報方式進行報告，使這些價值創造信息在利益相關者之間達到有效溝通的標準。Eccels（2010）等人認為綜合報告是整合環境的、社會的和治理的信息和企業年度報告的工具。德勤公司將編制綜合報告視為企業首席財務官的首要責任所在，將其視為一個展示企業發展歷程的良好途徑。

總的來說，綜合報告就是對一個組織在其外部環境下的戰略、財務業績、治理和前景加以呈報并對其如何在短期、中期和長期創造價值進行有效溝通的簡明性文件。

（二）綜合報告的目標

綜合報告的主要目標是：“向組織的財務資本提供者解釋組織是如何持續創造價值的”。通過傳遞財務和非財務信息，使所有關注組織持續創造價值能力的利益相關者受益，這些利益相關者包括：客戶、供應商、員工、業務合作伙伴、當地社區、立法機構、監督機構和政策制定者等。他幫助每一位利益相關者過濾出有效的信息，為使用者提供一個全面的、整合的視角來審視報告企業的績效管理、戰略規劃、企業理念以及可持續發展與社會責任等情況。此外，綜合報告也可以向財務資本提供者傳遞更加相關、準確的決策信息,以及幫助企業規劃一個更具合理性、效率性和成效性的資本配置方案。組織也可以利用綜合報告來做出一些圍繞可持續發展理念的重要決策，幫助投資者和其他利益相關者了解組織文化和經營業績等。因此，在多重問題存在的經濟背景下，綜合報告這一創新理念成為解決當代現存問題的有效工具。

三、Eni集團和Lawson Inc綜合報告編制案例分析

國際綜合報告的理論與實踐還處于初期階段，因此研究先行企業的案例有助于推動我國綜合報告的發展，筆者挑選兩個不同行業的企業Eni石油集團和Lawson Inc連鎖式便利店綜合報告，分析這兩種行業企業編制的綜合報告的特點，加深我國企業對綜合報告的理解和運用以及編制工作，旨在為我國企業提供可借鑒的編報模式。

（一）石油化工業：Eni集團綜合報告分析

Eni集團是意大利第二大國家控投集團公司，其經營范圍包括石油和天然氣的勘探與開采，石油煉制和油品營銷以及石油化工產品的生產與銷售，油田的工程承包與服務。Eni集團目前在全球70余國家設有分支機構，雇傭人員76 000人，是世界上最主要的上下游一體化經營的跨國石油公司。

1.行業面臨的可持續發展問題

Eni自2010開始編制綜合報告，并且逐漸將可持續發展理念整合到企業發展過程中。對于Eni來說，可持續發展不僅是一種經營理念，更是一種支持長期創造價值、管理治理、業務、財務風險的商業手段。Eni集團屬于石油化工產業，面臨的可持續發展問題主要包括：集團勞工安全問題，包括辦公室到燃料分配處，開采基地到店面工廠以及石油煉化廠。人權問題，包括對人權的承諾、安全與人權事務。環境保護，如環境治理，開采資格，水資源，氣候變化，生物多樣性與生態系統，氣體排放，原油開采，廢物管理。施工當地發展問題，如與施工所在地的相處關系，合作條約，當地環境因素。能源可持續發展問題，包括能源利用率，回收問題。企業利益相關者關系問題，如企業內部利益相關者的管理與參與性，投資者，供應商，顧客與消費者溝通等問題。

2.Eni集團2013年度綜合報告分析

通過運用綜合報告框架編制綜合報告，Eni集團成功地將財務與非財務信息聯系在一起，并且在其非財務信息中著重說明了企業在創新、包容、合作、與責任等企業理念方面是如何做到創造長期價值和保持長期增長的。以下對Eni集團2013年度綜合報告從報告結構、報告內容以及報告特點三方面進行分析。

（1）報告結構的分析

Eni2013年度的綜合報告共29頁，分為八個部分。具體內容概述如表1。

（2）報告內容的分析

石油與天然氣企業通過編制綜合報告，分析了面臨的可持續發展問題，并與其商業模式、戰略等加以整合，找到有效的解決方案。由于石油、天然氣是不可再生能源，如能夠以最低的成本和最小風險獲得最大量的資產儲備則意味著保證了企業利潤的實現。

表1　Eni2013年度綜合報告分析

從Eni集團的商業模式看，重點集中在通過產生和提高盈利能力、提高效率和降低風險為利益相關者帶來長期的價值，向報告使用者展示了集團創造和使用價值的過程、商業活動的投入、產出和成果。并分別從財務資本、制造資本等六大資本角度報告了集團的戰略方針，例如，利潤增長，嚴格的投資紀律，核心業務的發展，減少市場營銷時間、成本，經營手段，汽油供應合同的再談判，在歐洲天然氣市場的領導地位。這些戰略解釋了Eni集團對資產的使用和發展情況。除此之外，其商業模式還幫助報告使用者了解集團的各類資產，可持續發展的方針和治理指標。這些內容整合在一起為使用者了解Eni集團創造可持續價值的流程和方式。

Eni集團使用和影響的資本主要集中在財務資本、制造資本、治理資本、自然資本以及社會關系資本等。分別從資本存量和價值、在企業活動中的變化及轉化情況加以詳細列報。每一種資本都與為集團和外部利益相關者創造價值的活動聯系在一起。以自然資本為例，其資本存量有天然氣儲備量，石油，水，多樣性生物，空氣和土壤。Eni的商業活動都和這一資本有關，如進行了一些對從事生物煉制和綠色化學公司的投資；對技術、設備革新、升級的投資及這些活動所創造的價值。包括：汽油儲量的增加，運營費用和操作風險的減低等。至于對外部的利益相關者的影響，這份綜合報告強調了降低原油泄漏和井噴的幾率，保護生物多樣性，遏制水資源消耗以及高效率利用能源。

（3）報告特點的分析

基于對Eni集團2013年度綜合報告結構和內容的研究及分析，石油化工業企業綜合報告的特點如下：

①結構簡潔，可讀性強。

②形式上與企業2013年度報告后半部分的企業經營與財務狀況、合并財務報告和可持續發展報告的報告內容自然、合理地整合銜接。風險管理的內容與企業經營與財務狀況報告的內容銜接。

③基于石油化工行業的特點，其商業模式的核心定位以可持續發展為導向，重點闡述提高企業長期創造價值的能力。

④行業的商業模式由五大要素組成：實現可持續價值的原則；實現可持續價值的獨特資產；使用和開采這些獨特資產的戰略指南；嚴格和明確的企業治理框架以及整合的企業風險管理方針。

⑤行業使用和影響的資本：涉及到財務資本，制造資本，智力資本，人力資本，社會關系資本以及自然資本。其中，自然資本是受到影響較為重要的資本。

⑥編報態度公正，披露內容全面，涉及正面和負面的信息。以透明方式對企業風險進行詳盡的披露。

（二）商業企業：Lawson Inc綜合報告分析

Lawson是一家特許經營連鎖式便利店，分店遍及日本，中國北京、上海，美國夏威夷，印度尼西亞和泰國。各個分店出售貨品具體包括：雜志、漫畫、飲品、藥物和零食等。

1.行業面臨的可持續發展問題

Lawson Inc連鎖式便利店面臨的可持續發展問題主要有以下幾個方面：社區環境保護問題，比如如何創造一個低碳社會，產品回收再利用問題。能源節約問題，如電力資源使用，二氧化碳排放問題。資源問題，如塑料袋等產品包裝。食品、廢物處理問題。產品供應鏈問題。創造幸福社區共同發展問題，如人文關系、公益活動等。食品健康安全問題。

2.Lawson Inc集團2014年度綜合報告分析

2014年是Lawson編制綜合報告的第二年，對于Lawson Inc這樣的商業企業來說，提供讓顧客以及消費者滿意的產品和服務意味著企業創造價值的能力。這份報告的主要目的是向其利益相關者呈報公司現階段狀況和未來的發展方向以及長期創造價值的能力。下面從報告結構、報告內容以及報告特點三方面對Lawson Inc2014年度綜合報告進行分析。

（1）報告特點的分析

Lawson Inc2014年綜合報告共43頁，分十個部分。具體內容概述如下。

（2）報告內容的分析

商業企業通過編制綜合報告，分析其所在行業面臨的可持續發展問題，并將這些問題與其商業模式、戰略整合，找到最適合的解決問題的方案。對于商業企業來說，客戶的滿意度和認可度代表著企業的業績及形象，所以提供使當地社區消費者滿意的商品和服務并且保持高水平的服務質量是這類企業財務業績的關鍵所在。Lawson Inc商業模式旨在推進以客戶為導向的商業模式，幫助Lawson實現價值創造，與此同時Lawson也成功地為企業內部和外部社會等利益相關者創造了附加值。

除此之外，報告對Lawson的商業模式和主要使用、影響的資本的關系也清晰地加以展示：對于財務資本，報告了充足的現金流和穩健的資產負債表；對進入股票市場也制定了嚴格的投資政策。針對制造資本，Lawson整合每一個供應鏈的制造或零售，力爭生產出滿足當地社區需求和滿意的產品。對于人力資本，培養員工自覺滿足當地社區需求的服務精神和品質；對智力資本，Lawson強調需要保持對社區需求變化的敏銳意識以及創新的精神。

Lawson的綜合報告還強調了其商業模式中幫助企業滿足當地社區服務目標的商業活動，即所謂的產出和成果。Lawson將當地社區細分為六個方面：包括女性、老年人、當地社區人文、健康、能源保護以及資源問題。以能源保護為例，Lawson在面臨能源保護和全球變暖挑戰時，通過商業模式實施了一些具體行動，如嘗試使用太陽能發電系統，使用節能設備以及要求在整個供應鏈中，降低二氧化碳排放量、幫助企業所在行業減少總的二氧化碳排放量和培育尖端的、創新的環保活動等。

表2　LawsonInc2014年度綜合報告分析

（3）報告特點的分析

對Lawson Inc 2014年度綜合報告編制的特點如下：

①內容安排詳略得當。在關乎企業特色、文化及理念部分使用大量篇幅，滿足了報告使用者對商業企業服務質量、社會形象、對社區創造價值等方面的需求。②結構安排具有靈活性。在符合綜合報告指導原則的基礎上，結合企業的獨特使命、愿景以及經營信條增加或刪減綜合報告框架內容。③體現行業的特點，商業模式的核心定位于為當地社區提供優質服務，重點報告企業長期創造價值的能力和方案以及創新能力。④行業的商業模式由三個要素組成：創新、研究與開發；以小商業區為基礎的生產和零售；先進的特許經營體系。⑤企業重點使用和影響的是人力資本，加強了對這一資本的研究和報告。⑥編報態度公正，披露信息完整。以透明方式對企業風險進行詳盡的披露。

四、結論

通過對上述兩個不同行業的企業的綜合報告的比較分析，得出以下結論：

（一）綜合報告具有獨特的價值，應推進我國編制綜合報告編制的進程

綜合報告在企業報告中的作用不可替代：（1）它清晰報告了組織的商業模式、資本、企業使命和愿景；（2）呈現創造價值全面圖景，增強投資者對所提供信息來源的信任程度，提供組織發展的正面和負面信息，為企業贏得信賴傾向；（3）提高了企業與利益相關者的溝通效果和參與性；（4）便于投資者了解組織的特有的文化、特點，與其他行業競爭者的區別和所具有的優勢；（5）培養、鍛煉了領導層對其所在企業的認知、潛能發掘和總結經驗。（6）提高企業品牌知名度、聲譽；贏得更多新投資者。

無論對于世界上哪個國家，都在關注著國際市場的動態。現在的投資者更加傾向于依賴信息來源以及企業內外部信息之間的關聯性；這些恰恰都是綜合報告能夠解決的問題。因此，在中國企業中推進和應用綜合報告具有必要性和現實意義。另外，這一新報告理念為中國乃至全世界的中小企業提供更多、更全面的學習和借鑒的機會，這也將有助于促進整個社會經濟的平衡發展。

（二）綜合報告有不同于傳統企業報告的獨特之處

首先，與傳統的企業報告相比，綜合報告的優勢在于強調了企業中期和長期業績，充分體現了可持續發展的理念。其次，還創新了企業報告思維模式，成功地將整合思維理論運用到綜合報告框架之中；整合思維標志著企業設計和運行的一種新型方式，提供了更多了解企業整體問題的機會：財務元素之外的戰略、業務營運、風險與機遇、未來與展望和治理等方面得以展現，也能夠反映報告主體信息的相關性，體現企業運行的全貌。第三，綜合報告也在企業慣用的財務資本基礎上創新了廣義資本理念，強調并且拓展了資本的概念，鼓勵企業在衡量財務資本和制造資本的同時考慮社會資本和自然資本等六大資本。另外，綜合報告是以原則為導向定義報告框架的內容和元素，突破以往以準則為導向的傳統企業報告，既幫助各個企業認識到不同組織的個體差異，又滿足了企業對信息可比性和相關性的需求，有助于解決新經濟環境下的諸多問題。

（三）推進中需要進一步解決的問題

由于綜合報告處于初期發展階段，仍存在需要進一步解決的問題，比如：如何調動編報主體的利益相關者的參與性并與之高效地溝通；如何平衡和鏈接財務信息與非財務信息等問題。此外，人們對綜合報告是否應該進行強制性或者自愿性態度編報也存在很大的爭論。然而，不可否認的是，即使存在這些問題，隨著國際綜合報告的不斷完善，他將幫助整個地球村建立一個經濟、人類和自然更加和諧的發展景觀，因此，企業、政府和乃至消費者對此都應作出自己的努力。

主要參考文獻

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[7]Eni集團官網，http://www.eni.com/en_IT/home.html

責編:險峰

【中圖分類號】F275