“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略探析

曹　兵

(江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南通　226007)

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“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略探析

曹兵

(江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南通226007)

介紹了“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容與特征，從造價(jià)管理、企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)四方面，分析了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，并提出了“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

營(yíng)業(yè)稅，增值稅，工程造價(jià)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

0　引言

2016年李克強(qiáng)總理在兩會(huì)工作報(bào)告中提出“全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。為配合營(yíng)改增的改革，2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。這標(biāo)志著施工企業(yè)已經(jīng)全面進(jìn)入增值稅時(shí)代，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。施工企業(yè)在新形勢(shì)下如何改進(jìn)自己的經(jīng)營(yíng)管理水平，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，提升稅務(wù)籌劃能力，全面提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，是當(dāng)前最迫切需要解決的問(wèn)題。

1　“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容與特征

1.1增值稅的背景

增值稅最早起源于法國(guó)，由法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理莫里斯于1954年積極推動(dòng)和制定，并在法國(guó)全面推廣和執(zhí)行并取得成功。我國(guó)早在1979年就開(kāi)始對(duì)增值稅的開(kāi)征進(jìn)行可行性調(diào)研;1980年同時(shí)在長(zhǎng)沙、襄樊、柳州等城市對(duì)機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)開(kāi)征增值稅，并取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。1993年年底我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行全面改革，1993年12月13日發(fā)布了《增值稅暫行條例》，條例規(guī)定自1994年1月1日起，我國(guó)對(duì)銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物全面征收增值稅，但對(duì)于建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等九大行業(yè)保持征收營(yíng)業(yè)稅。2011年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，“營(yíng)改增”工作開(kāi)始覆蓋到其他行業(yè)，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2014年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。2016年5月1日 起增值稅在包括建筑業(yè)在內(nèi)的其他所有行業(yè)開(kāi)始全面執(zhí)行。按照通知的規(guī)定，建筑行業(yè)將施工企業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人按照增值稅稅率的11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率全額進(jìn)行征收。

1.2施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的全部應(yīng)稅收入的總額進(jìn)行征稅，包括各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、各類不動(dòng)產(chǎn)的銷售額、施工企業(yè)總的工程結(jié)算收入等。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅、直接稅，其發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，由銷售方承擔(dān)稅款，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移。增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值作為計(jì)價(jià)依據(jù)征收。我國(guó)增值稅的征收采用抵扣的方法，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅，其發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，稅負(fù)層層轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)不能及時(shí)取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，就不能進(jìn)行抵扣，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”后對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要較高的企業(yè)管理水平和完善的財(cái)務(wù)管理制度。

1.3“營(yíng)改增”的主要特征

營(yíng)改增的目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅有著自身的特點(diǎn)：

1)不重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

營(yíng)業(yè)稅針對(duì)的是企業(yè)總的營(yíng)業(yè)額征收，營(yíng)業(yè)額在每次流轉(zhuǎn)后，不管是否有盈利都要交稅，存在重復(fù)征稅。增值稅只對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增加值進(jìn)行征稅，如果沒(méi)有增值就不需要征收，因此不存在重復(fù)增收的問(wèn)題。這樣有利于商品的流轉(zhuǎn)，同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)。

2)每個(gè)流通環(huán)節(jié)都要征稅，同時(shí)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行扣稅，消費(fèi)者承擔(dān)最終的全部稅負(fù)。

作為增值稅的納稅人，只是把從購(gòu)買者那里收取的稅收轉(zhuǎn)交給政府，經(jīng)營(yíng)者自己并沒(méi)有承擔(dān)稅款，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)沒(méi)有影響。當(dāng)商品銷售給最終消費(fèi)者時(shí)，該商品在以前所有環(huán)節(jié)繳納的稅收全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。因此增值稅是典型的間接稅，價(jià)外稅。

3)提升經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，降低納稅成本。

由于增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)相扣，因此，作為商品的購(gòu)買者，為了自己在銷售商品時(shí)能夠進(jìn)行稅收抵扣，減少自己的稅收，必然會(huì)催促上游商品銷售方及時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣一方面可以提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，同時(shí)客觀上也起到監(jiān)督企業(yè)及時(shí)納稅，降低管理者的納稅成本。

2　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析

施工企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是通過(guò)招投標(biāo)等方式承接項(xiàng)目，然后根據(jù)項(xiàng)目的情況進(jìn)行分包、內(nèi)部承包等方式進(jìn)行，因此，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在造價(jià)管理、稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理等方面。

2.1對(duì)施工企業(yè)造價(jià)管理的影響

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅模式下，工程造價(jià)的構(gòu)成主要包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)和稅金。但在采購(gòu)的材料中本身包含了增值稅，比如購(gòu)買的鋼材和水泥中就包含了17%的增值稅。這樣就存在著重復(fù)納稅的問(wèn)題。在增值稅模式下，工程造價(jià)的構(gòu)成包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)和增值稅。與營(yíng)業(yè)稅不同的是工程造價(jià)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)等是不包含稅金的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的報(bào)價(jià)就會(huì)不一樣，材料比重大的項(xiàng)目報(bào)價(jià)就會(huì)變低。

2.2對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)必須按照繳納增值稅的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的稅收，即應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)主要取決于進(jìn)行稅額的抵扣。研究表明，從理論上講，營(yíng)改增后施工企業(yè)的總體稅負(fù)是下降的，可以提高企業(yè)整體的凈利潤(rùn)。但是，在實(shí)務(wù)中，除了從部分鋼材、水泥企業(yè)可以獲得有效的增值稅法發(fā)票進(jìn)行抵扣以外，大部分個(gè)體供料，比如施工用的砂、石料、木料、建筑輔料等的供應(yīng)商不能出示具有合法合規(guī)的發(fā)票，這樣實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)的增加，甚至高于原來(lái)交的營(yíng)業(yè)稅，加重施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)利潤(rùn)。

2.3對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

在原有的營(yíng)業(yè)稅模式下，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中都包含營(yíng)業(yè)稅。比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)買的鋼材、水泥等大宗材料中包含了增值稅。但是，增值稅是價(jià)外稅，對(duì)企業(yè)的損益沒(méi)有影響，在這種模式下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)下降，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本也會(huì)降低。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)發(fā)生改變。

由于建筑業(yè)的特殊性，施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)過(guò)程中一般先墊資施工，根據(jù)完工程度與業(yè)務(wù)方辦理過(guò)程結(jié)算。這樣企業(yè)的收入時(shí)間和實(shí)際收到的款項(xiàng)的時(shí)間有一定的出入。施工企業(yè)按照完工百分比法確定收入后需要申報(bào)納稅后，沒(méi)有足夠的資金用于項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)，致使企業(yè)的資金緊張，增加企業(yè)的資金壓力。同時(shí)，由于企業(yè)購(gòu)買的各類資產(chǎn)中均不包含稅收，企業(yè)的總資產(chǎn)數(shù)額將會(huì)降低。因此，營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理將會(huì)發(fā)生重大的影響，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重要的變化。

2.4對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響

按照財(cái)政部、國(guó)家稅負(fù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》里的規(guī)定，對(duì)施工企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。建筑行業(yè)是一個(gè)資本密集型行業(yè)，隨著裝配式施工方法的全面推廣，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例越來(lái)越高。營(yíng)改增后附在固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，必將增加施工企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)投資設(shè)備的積極性，有效降低投資成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3　“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略探析

實(shí)施“營(yíng)改增”后，通過(guò)以上分析可以看出對(duì)施工企業(yè)的影響是多方面的，施工企業(yè)一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，充分考慮到對(duì)企業(yè)各方面的影響，對(duì)比企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，切實(shí)提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系，最大程度地降低企業(yè)的稅負(fù)，提升自己的盈利能力。因此，施工企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面提高應(yīng)對(duì)策略。

3.1提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，健全企業(yè)規(guī)章制度

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理文化和經(jīng)營(yíng)意識(shí)有很大的影響。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多的稅務(wù)籌劃和管理的空間。施工企業(yè)需要重新審視自己原有的組織結(jié)構(gòu)和部門劃分，各部門也必須全方位增強(qiáng)管理意識(shí)和管理力量。比如，施工企業(yè)購(gòu)買的鋼材、水泥等大宗材料較多，大宗材料的運(yùn)輸費(fèi)用如取得增值稅專用發(fā)票也可以進(jìn)行抵扣，因此，從稅務(wù)籌劃的角度考慮，企業(yè)可以設(shè)立運(yùn)輸部門或運(yùn)輸子公司。對(duì)于采購(gòu)零星材料時(shí)，要進(jìn)行對(duì)比分析，分析從大企業(yè)購(gòu)買抵扣劃算還是從小企業(yè)購(gòu)買價(jià)格便宜劃算。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增表面看是稅收計(jì)算方法的改變，實(shí)際是企業(yè)進(jìn)行策劃和管理意識(shí)改變了。企業(yè)的最高決策層和管理層必須對(duì)相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的分析和論證，提升利用增值稅進(jìn)行稅收籌劃的空間，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和盈利能力。

3.2及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)施“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)調(diào)整自己的專業(yè)化程度，最大限度地減少繳納的增值稅。當(dāng)前，國(guó)家正在大力推廣裝配式施工方法，裝配式施工需要新增大量的機(jī)械設(shè)備，減少人工的支出成本，而新增的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅，這樣一方面新增固定資產(chǎn)可以及時(shí)擴(kuò)大自己的資產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還可以利用稅收政策減少稅收支出，降低企業(yè)的稅負(fù)。再者，在涉及相關(guān)的國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)家放寬了相關(guān)政策，作為施工企業(yè)可以積極拓展海外市場(chǎng)業(yè)務(wù)，調(diào)整自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.3增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能

傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理非常簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理變得非常復(fù)雜，同時(shí)在財(cái)務(wù)和稅收管理中還涉及到免稅政策、先征后退、免抵退等諸多稅收政策。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須熟悉增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法和政策，樹(shù)立一般納稅人意識(shí)，準(zhǔn)確掌握增值稅的計(jì)算方法，正確計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，密切關(guān)注財(cái)稅改革的最新動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)國(guó)家最新的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)政策，總結(jié)和吸收同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，最大程度地利用有利影響，將不利影響降到最小，最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)，提升企業(yè)的盈利能力。

3.4改進(jìn)施工工藝，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”后，取得的原材料和購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備都可以計(jì)算銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而人工費(fèi)和管理費(fèi)用不可以抵扣，因此，施工企業(yè)一定要認(rèn)真研究承建項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)，努力改變成本的構(gòu)成，降低人工費(fèi)用在項(xiàng)目成本中的比重，增加機(jī)械化施工的比重。這就要求施工企業(yè)改進(jìn)現(xiàn)有的施工工藝，增加對(duì)施工工法的研究，降低對(duì)人工的過(guò)度依靠，增加施工的機(jī)械化水平。

4　結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的目的是為了降低施工企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，當(dāng)前大部分施工企業(yè)的管理方式還很傳統(tǒng)和粗放，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的抵扣鏈條還不完善，結(jié)果可能造成實(shí)際稅負(fù)的增加。因此，施工企業(yè)一定要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念和發(fā)展模式，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商和分包商的管理，采取相應(yīng)的措施對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的影響進(jìn)行改善和調(diào)整，切實(shí)提高企業(yè)的管理水平。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].2016.

[2]萬(wàn)建國(guó).“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)研究[J].建筑,2015(7)：56-57.

[3]劉愛(ài)明，俞秀英 .“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(1)：80-81.

[4]紀(jì)經(jīng)蓮，張玉娟.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì),2014(7)：111-113.

[5]姚陳軍.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響探討[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2013(5)：1-7.

Construction enterprise tactics analysis based on “business tax replaced by value-added tax”

Cao Bing

(JiangsuCollegeofEngineerandTechnology,Nantong226007,China)

The paper introduces the main content and features of the replacement of business tax with a value-added tax, analyzes its influence on construction enterprises from the cost management, enterprises taxes, financial management and fixed assets, and points out the strategies of the construction enterprises under the background, so as to increase the enterprises’ market competition power.

business tax, value-added tax, engineering cost, market competition power

1009-6825(2016)19-0216-03

2016-04-13

曹兵(1973- )，男，副教授，注冊(cè)造價(jià)工程師，注冊(cè)一級(jí)建造師

F407.9

A