建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的管理對(duì)策

王春蓮

(昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司，山西太原 030024)

建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的管理對(duì)策

王春蓮

(昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司，山西太原 030024)

結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響，基于實(shí)施“營(yíng)改增”后施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，探討了施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，以提高稅改后企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)管理水平。

增值稅，施工企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅，項(xiàng)目管理

0 引言

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，給整個(gè)建筑行業(yè)帶來(lái)了新的沖擊和挑戰(zhàn)，應(yīng)引起各個(gè)企業(yè)管理者的高度重視，深入研究營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)建筑行業(yè)以及對(duì)自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來(lái)的影響，積極開展調(diào)研和自行測(cè)算，考慮應(yīng)對(duì)措施，并進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)管理。

1 “營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)的影響

1.1 增值稅的特點(diǎn)

1)增值稅，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2)增值稅是價(jià)外稅:之前營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款。

3)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算:銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。

4)增值稅發(fā)票三流(業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流)合一。

1.2 “營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來(lái)變化

1)“營(yíng)改增”解決了企業(yè)重復(fù)納稅問題。

2)“營(yíng)改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3)“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備更新等。

4)除對(duì)建筑企業(yè)自身有影響，同時(shí)通過(guò)各施工項(xiàng)目對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游企業(yè)均產(chǎn)生影響。

5)由于建筑行業(yè)普遍管理粗放，營(yíng)改增之后，因增值稅有計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，需要企業(yè)提升管理水平，進(jìn)行精細(xì)化管理。

6)建筑企業(yè)稅改前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。

7)新購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值、外購(gòu)原材料等不含增值稅導(dǎo)致資產(chǎn)量減少。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增利大于弊，但在短期內(nèi)，因進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得難度大，可以進(jìn)行抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降。

2 實(shí)施“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

因存在無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分，而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重較大，存在較高風(fēng)險(xiǎn)。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要有以下幾個(gè)方面:

1)勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總收入以人工費(fèi)為主，是發(fā)放給每個(gè)員工的工資收入，以現(xiàn)有政策不能取得增值稅發(fā)票。政策規(guī)定，勞務(wù)企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅3%的稅率，而總承包企業(yè)是11%的稅率。勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)最終都將轉(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)，構(gòu)成總承包企業(yè)實(shí)際支出的一部分，且勞務(wù)用工難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

2)外購(gòu)商品混凝土的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%。

3)設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租小型機(jī)械設(shè)備一般都難以取得增值稅專用發(fā)票。

4)水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位獲取不到該項(xiàng)發(fā)票。

5)地材及輔助材料。施工用零星材料，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票;大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

6)業(yè)主工程款支付滯后，導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付滯后，施工企業(yè)拖欠材料商的材料款，材料商不能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。同時(shí)，由于業(yè)主計(jì)價(jià)在先，撥款滯后，驗(yàn)工計(jì)價(jià)中還要直接扣除質(zhì)保金，或預(yù)留質(zhì)保金等，導(dǎo)致先交稅，后收款的情況。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

7)征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

3 當(dāng)前施工企業(yè)管理中存在問題

在市場(chǎng)形勢(shì)好，行業(yè)政策相對(duì)寬松的情況下，建筑企業(yè)的業(yè)績(jī)往往掩蓋了管理中存在的矛盾和問題。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，特別是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇，稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，企業(yè)深層次矛盾就很容易暴露出來(lái)。因此，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)工作的管理問題，顯得尤為重要:

1)管理粗放，各企業(yè)因之前不重視現(xiàn)場(chǎng)的基礎(chǔ)管理，相關(guān)管理流程缺失，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，拿不出稅收要求的可抵扣資料，也成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)。

2)大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，存在資質(zhì)共享的問題，稅務(wù)管理難度和工作量增加，銷項(xiàng)主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進(jìn)項(xiàng)主要體現(xiàn)在實(shí)際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，合同簽約方稅負(fù)增加、利潤(rùn)下降。

3)企業(yè)資質(zhì)共享情況的存在，使得合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)甲方也會(huì)面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能導(dǎo)致施工方變革業(yè)務(wù)模式。

4)對(duì)投標(biāo)的影響。

建筑工程定額部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)施工預(yù)算編制也需要進(jìn)行調(diào)整，對(duì)建筑工程造價(jià)產(chǎn)生全面影響。

5)對(duì)集中采購(gòu)的影響。

目前許多企業(yè)的物資、機(jī)械設(shè)備大多進(jìn)行集中采購(gòu)，以降低工程成本。但合同簽訂方與實(shí)際使用方名稱不一致時(shí)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

6)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)核算管理、業(yè)績(jī)考核、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃等都會(huì)有很大影響。

4 建筑企業(yè)目前所要做的工作

4.1 擬定“營(yíng)改增”工作方案

“營(yíng)改增”是建筑業(yè)稅改的第一大事，應(yīng)引起企業(yè)高度重視，做好全面計(jì)劃工作，將任務(wù)逐一分解與落實(shí)，執(zhí)行過(guò)程中要做好檢查與調(diào)整。積極組織內(nèi)部財(cái)會(huì)、經(jīng)營(yíng)、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，學(xué)習(xí)研究相關(guān)法律法規(guī)，全面了解各種信息以及營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響，制定切實(shí)可行的方案，以適應(yīng)新政策的變化。

4.2 做好營(yíng)改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn)和稅負(fù)測(cè)試

進(jìn)行營(yíng)改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn)。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅管理和核算的情況下，參照實(shí)施營(yíng)改增企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進(jìn)行全過(guò)程的增值稅模擬管理和賬外核算?？梢允且粋€(gè)企業(yè)、基層單位或幾個(gè)工程項(xiàng)目，要嚴(yán)格依據(jù)實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、勞務(wù)采購(gòu)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等管理環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面審查，全面查找增值稅征收管理面臨的各種實(shí)際問題，以便系統(tǒng)的、有針對(duì)性的做好內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

4.3 加強(qiáng)營(yíng)改增重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理

目前，建筑企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大，在這種情況下，面對(duì)諸多繁雜工作，要從實(shí)際情況出發(fā)，制定全面應(yīng)對(duì)方案。1)增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員等。2)完善項(xiàng)目管理。為適應(yīng)增值稅征收管理要求，企業(yè)對(duì)包括項(xiàng)目施工管理在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制調(diào)整完善。3)投標(biāo)報(bào)價(jià)問題。根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的屬性，企業(yè)對(duì)新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，形成本企業(yè)新的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略方案。4)合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中，要體現(xiàn)營(yíng)改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來(lái)的新變化，反映增值稅征收管理的新要求，規(guī)范供應(yīng)商的選擇，要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的模板。5)政策規(guī)定的具體解釋和落實(shí)。根據(jù)建筑企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，具體認(rèn)定納稅人、納稅期、納稅地點(diǎn)以及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等，形成基本意見，并積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認(rèn)。

目前，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”已進(jìn)入運(yùn)行階段，大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法抵扣。企業(yè)要針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，以盡量減少損失。另外，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)管理制度，甚至對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)總體稅務(wù)籌劃能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)合理降低。

On management strategies in architectural enterprises after implementing“replacement business with a value-added tax”

Wang Chunlian
(Changlu Architectural Engineering Group Co.，Ltd，Taiyuan 030024，China)

Combining with the features of the value-added tax，the paper analyzes the influence of the“replacement business with a value-added tax”policy，and explores the respective measures of the construction enterprises based on the risks after the policy is implemented，so as to improve the management of the enterprises after the policy.

value-added tax，construction enterprises，business tax，program management

TU723.3

:A

1009-6825(2016)36-0225-02

2016-10-08

王春蓮(1973-)，女，工程師