我國注冊會計師制度目前面臨的問題及對策分析

姜海文

摘 要：一個完善的注冊會計師制度不僅有利于市場經濟的健康發展，而且在配合政府進行市場監管、促進證券市場的穩健發展等方面也起到了不可忽視的作用。采用對比分析法，首先對英美的注冊會計師制度的歷史進程和現狀進行分析，然后分析現階段我國注冊會計師的歷史進程和現狀，最后在對比分析的基礎上對我國注冊會計師制度面臨的問題進行闡述，并提出相應的對策。

關鍵詞：對比分析；注冊會計師；歷史進程

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0083-02

序言

1980年，財政部發布《關于成立會計顧問的暫行規定》，規定里第一次提到了注冊會計師這一稱號，至今注冊會計師制度已經在我國走過了三十五個春秋。注冊會計師制度可以說是與我國的改革開放政策一起成長起來的，在維護我國的社會主義市場經濟建設、促進市場經濟的健康發展和證券市場的發育、配合政府工作、吸引外資等方面都起到了不可磨滅的作用。與此同時，注冊會計師制度本身也在不斷地完善和發展，無論是制度性建設還是非制度性建設，都取得了長足進步。近幾年來，注冊會計師除了審計業務方面以外，其他服務也日益增多，例如企業的重組和清算、財務盡職調查、合并與收購甚至是訴訟支援現階段都需要注冊會計師的參與，可以說，注冊會計師對我國未來經濟的建設和發展都將具有越來越重要的作用。目前，注冊會計師制度出現的一系列問題，不僅影響了其行業本身，對我國社會主義經濟建設和發展也產生了不利的影響。完善我國的注冊會計師制度，形成一個有中國特色的社會主義注冊會計師制度，對我國現階段及未來的發展都有重要的指導意義。

一、各國注冊會計師制度的發展歷程

（一）英美注冊會計師制度的發展歷程

進入19世紀后，英美一些兼職的“會計師”或“審計師”逐步轉變為職業公共會計師，這是早期“注冊會計師”的雛形。很多的原因促成了英美國家公共會計師行業的興起，主要包括：（1）英美國家早起的股份制企業（包括后來的股份制銀行）的成立和發展，為“審計師”或“注冊會計師”的興起提供了必要的條件，股份制企業之間的經濟糾紛往往需要會計師的參與。（2）英美資本經濟的發展，伴隨著繁榮的是眾多的貪婪和欺詐，投資者、債權人為了保護自己的利益不受損，往往需要當時的公共會計師對目標公司進行審計。1896年，美國在紐約成立公共會計師協會，正式建立最早的注冊會計師考試制度，當時規定參加考試前，考生必須學習相關科目并達到足夠課時，一系列的規則無疑提高了注冊會計師的專業水平和執業素養，為后來一系列國家建立注冊會計師考試制度都積累的寶貴經驗并提供了積極意見。1919—1964年是美國注冊會計師考試內容改革的一個高峰期，涉及的內容主要是關于職業道德規范的，當時的一系列改革幫助注冊會計師贏得了職業信譽，推進了美國注冊會計師行業的迅速發展。

（二）我國注冊會計師制度的發展歷程

我國注冊會計師的起步要明顯晚于歐美等西方國家，該行業的起源和發展主要分為兩個階段，改革開放前是我國注冊會計師行業的起源階段，20世紀80年代到現在是我國注冊會計師制度不斷補充和完善的黃金期。改革開放以來，我國政府實行了許多會計方面的積極政策。與此同時，在我國以經濟建設為中心的大環境下，注冊會計師制度的重建和發展便順利成章了。

二、我國注冊會計師制度的現存問題

（一）會計師事務所的現存問題

注冊會計師是會計師事務所根據我國的《注冊會計師法》聘請的，我國當前的各個會計師事務所還是各自為政，沒有形成一個統一的管理體系，財務管理一體化薄弱，是當前業內普遍認為的影響注冊會計師制度發展的瓶頸之一，我國會計師事務所的問題解決不了，就更解決不了注冊會計師制度存在的問題，二者是相輔相成的。當前會計事務所除了一體化建設的問題外，會計師事務所對注冊會計師的培養、充分利用人才方面也存在問題，人才的挽留、培養是當前社會每個行業普遍存在的問題。未來發展方向不明確、國家政策方向不明、國際競爭力不強都是當前我國會計師事務所的現存問題，這些問題的解決都將有利于整個注冊會計師制度的發展壯大。

（二）注冊會計師誠信缺失問題

個別注冊會計師的道德水平差，抵御不了金錢的誘惑，執業道德缺失。一些注冊會計師在利益驅動下，為企業出具虛假的財務報告，虛增利潤，嚴重扭曲會計信息質量，損害了投資者、債券人的利益，更重要的是擾亂了市場秩序，對社會主義市場經濟建設也產生了消極影響。近年來，我國發生的很多證券市場上的審計失敗案例有很大一部分原因是注冊會計師為一己私利，誠信缺失造成的。

（三）會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高

會計信息使用者包括投資者、債權人企業、政府機構等利益相關者，當會計信息使用者在閱讀參考企業會計財務報表或報告時，所參閱的財務報表或報告都是經過注冊會計師審計過并出具無保留意見的。會計信息使用者對財務報表或報告是充分信任的，即他們認為經注冊會計師審計過的企業財務報表是沒有差錯的。然而，事實情況卻并不是如此，由于注冊會計師在對目標企業出具審計報告時其精力和時間的局限性，出具的審計報告并不能完全保證是沒有發生舞弊行為的，只是注冊會計師在有限精力和時間下做出的最合理判斷。以上是期望值與現實值之間差異的客觀原因，當注冊會計師收受非法報酬，沒有按照注冊會計師法的相關規定進行，刻意隱瞞實情，虛增企業利潤，這是造成期望值與現實值差異的主觀原因。主觀原因與客觀原因共同構成了會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高，造成與現實值之間差異性。

（四）注冊會計師制度方面的不足

注冊會計師制度問題的首要方面就是與注冊會計師法律制度，與相關的其他法規直接存在沖突。例如對比《注冊會計師法》和《刑法》，對重大過失方面如何構成刑事責任方面是有沖突的，依據《注冊會計師法》第39條，注冊會計師刑事法律責任構成要件中不包括重大過失，僅有主觀上故意可以作為其構成要件。而在《刑法》第231條第3款中明確規定：“主觀上的重大過失也是注冊會計師承擔法律責任的構成要件。”在二者之間顯然存在著沖突。除此之外，2005年頒布的《公司法》也沒有對注冊會計師的性質進行明確界定。

三、解決我國注冊會計師制度存在問題的對策

（一）完善會計事務所自身建設及相關法律法規

我國應進一步對會計事務所進行統一化管理，形成一個統一的管理體系，尤其要加強財務管理一體化，會計事務所的完善發展是整個注冊會計師制度發展的必要條件，一個完善的會計事務所體系，可以幫助會計事務所進行會計人才的培養，并對會計人才進行充分利用。我國政府也需要出臺相關的政策法規，防止會計師事務所之間的惡性競爭，對于惡性競爭的企業進行管制，例如可以賦予中國注冊會計師協會實權，對擾亂注冊會計師行業的企業或者個人，中注協可以有權對其進行處罰，賦予中注協實權必須要防止前文政府管制中“尋租效應”的發生。

（二）建立信譽評價機制

誠信是注冊會計師行業的基礎，沒有誠信作為基礎，任何的相關法律法規都是空談，注冊會計師必須以誠信為執業宗旨，注冊會計師做到了誠信，不僅可以提高的會計信息質量，而且可以取得公司的信任，獲取更多的企業內部信息，了解到了這些內部信息就會又正確反饋會計信息質量，這樣就又達到了對會計信息質量的正反饋。建立信譽評價機制，就是企業、投資者、債權人等利益相關者對會計師事務所、注冊會計師進行評分，將會計事務所、注冊會計師按誠信等級進行劃分，等級越高，客戶量自然就越大，經濟效益也就更好。為了自己的高誠信等級，事務所、會計師行業內部就會形成良性競爭，使注冊會計師制度逐步完善。

（三）完善注冊會計師制度的監督機制

對注冊會計師制度的監督主要應分為以下兩部分：首先是注冊會計師行業的內部監督，這又包含自我監督和相互監督。因為同處一個行業，注冊會計師、會計事務所之間都是比較了解的，知道哪些方面會有不按照注冊會計師制度的相關法律法規進行的違規違法行為，并建立相對應的獎懲制度，在我國政府管制的前提下，嚴格的懲戒機制是可置信的，將會更有利于注冊會計師、會計事務所的內部監督。其次，企業利益相關者，例如投資人、債權人、關聯企業等，都可以對注冊會計師進行監督，一旦發現其違規行為，可以迅速地采取措施，保護自己的合法權益，利益相關者由于利益驅動原因，對注冊會計師制度的監督會有很高的積極性。

（四）完善注冊會計師制度的法律法規體系

完善注冊會計師制度的法律法規體系的最終目的是確保審計質量，推動注冊會計師行業制度的發展。以上針對五方面問題的相關對策都離不開相關法律法規的制定，由于法律的強制性，可以確保獎懲、監督的順利實施，同時完善法律法規也可以更好地引導會計事務所的自身建設、助力行業管制。總之，法律法規只是作為引導者，具體行為的實施還是要靠注冊會計師行業本身和利益相關者共同完成。

小結

改革開放以來，伴隨著我國國民經濟高速增長，我國注冊會計師制度也得到了恢復和發展。經濟的發展為注冊會計師制度的發展提供了前提條件，中國注冊會計師制度的發展在保護投資者、債權人等利益相關者的利益時發揮了重要作用，注會制度的發展也促進了企業的自身管理。我國注冊會計師制度與我國經濟相輔相成發展的同時也出現了很多問題，如何解決這些問題，完善我國注冊會計師制度的發展是當下研究的熱點。總之，中國的注冊會計師制度的歷史還很短暫，但是發展變化很快，未來我國CPA制度的完善需要我們共同努力。

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[責任編輯 吳明宇]