有關農業企業會計核算問題的探討

王賀麗

摘 要：我國是農業大國，農業經濟在我國國民經濟中占有重要地位，是國家經濟發展的基礎，農業企業會計核算對農業經濟發展有著十分重要的影響，但是農業生產經營過程中的特殊性就決定了會計核算是一個薄弱環節。因此，探討農業成本核算中存在的問題并探索改善的對策，是目前農業企業需要思考和解決的問題。

關鍵詞：農業;會計核算;成本核算

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0127-02

引言

伴隨我國農業會計改革的逐步深化以及會計法律、法規體系的逐步建立和完善，財政部最終頒布實施了農業會計核算的辦法。這將對我國農業會計工作產生重大的影響，也將對我國農業會計制度建設發揮重大作用，從而進一步促進我國農業企業的經濟發展。

一、農業企業會計核算的概念與特點

（一）農業企業會計核算的概念

農業會計是對農業生產單位和農業事業單位的生產經營過程及其成果進行連續、全面、系統、綜合的核算和監督的專業會計。農業企業會計核算即是對農業企業進行的一個會計核算。

農業會計包括以下內容：農業事業會計;農業企業單位;鄉鎮企業會計;家庭農場會計。

（二）農業企業會計核算的特點

農業企業經營的管理以及農業生產的特點決定了農業企業會計的核算具有以下幾個特點：

1.生產的復雜性。農業企業的自然生產過程和經營管理的再生產過程決定了農業會計再次計算各項生產支出時，既需要核算種子、種苗、農藥、農具等流動資產和固定資產的消耗，又需要核算施加肥力、興修水利、水土保持等有助于自然生態循環的相關費用。

2.生產資料的廣泛性。農業的生產資料與其他產業有很大的不同，有其獨有的特殊性。農、林業用的土地、養殖業用的水面、畜牧業用的草場等都屬于農業會計核算的重要內容。

3.成本核算的階段性。農業成本核算很多都是有生命的動植物，再次核算其生產費用時既包括核算其生產費用和成本，又需要核算其各種動植物在不同生產階段的生長、增重、增值、增殖、和增產等動態情況。雖然農、林、牧、副、漁各業都屬于農業生產，但其各業的核算方法又有很大的不同。

4.經營成果的兩面性。農業的生產不但要核算正常生產情況下的生產支出與經營成果，還要考慮受自然條件的影響下增加或減少的生產支出與經營成果。

5.資金消耗的季節性和地域性。農業生產周期的較長就需要考慮不同的季節性和地域性以及資金周轉的緩慢，生產時間與勞動時間的不一致性，且生產周期長。這就要求農業生產的資金管理不但保證供應，不耽誤農時，適應不同的季節和地域;又需要加強管理，以防資金的浪費和積壓。

6.固定資產的多樣化。農業企業的很多機械等固定資產，受季節性影響，空閑期較長，使用率較低，而農業生產中的各種經濟林木、產畜等本身具有生命，自身價值有的隨生產而消耗，有的因發育而增值。

二、農業企業的特點決定其會計核算的獨特性

農業企業生產經營活動的獨特性使其會計核算也具有不一樣的特征，農業企業會計核算的獨特性主要表現在以下幾個方面：

1.農業生產經營活動系統的多樣性。農業企業內部具有經濟系統、生態系統、技術系統等三大系統，這些系統統一于農業生產活動當中，提供全面的信息，是一個系統工程。

2.農業生產的對象是有生命的。農業企業的各項勞動對象是具有生命的動植物，它們屬于生物資產。農業生產活動就是對這些生物資產的成長、轉化、繁殖、收獲進行管理的過程。在農業生產過程中不但需要投入動植物生存的維持費用，還要投入增加生命及良好生產性能的維持費用。

3.農業生產的環境具有天然性。農業生產活動的環境與大自然提供的自然條件如氣溫、地下水位、降水量、地形等密切相關，因此農業生產與其他企業相比不但具有市場風險，還具有自然風險。這就需要國家繼續提供一些優惠的政策進行農業生產扶持。在會計核算上就表現出和其他企業的不同，比如計提減值準備時，不但要提取一般企業的八項減值準備，還要計提農業企業特殊的減值準備。

三、農業進行會計核算時出現的一些問題

（一）農業在進行核算農產品成本時提供的會計資料太簡略

就目前而言，我國大部分農業企業由于生產復雜和技術不夠先進等原因，在提供農產品成本核算的資料時往往不夠詳盡。像一些大型的農業上市公司，雖然形成了種植業、養殖業、加工業、運輸業等一整套完整的一體化生產，并且嚴格執行財政部最新頒布的《企業會計制度》，但在提供公司的三大會計報表和財務報告資料時仍然存在農產品成本核算資料太簡要的問題，更有一些規模小的承包給職工和周圍農戶的農場。采取的是自主經營的管理模式，承包者自己根據市場的需求來決定種植農作物的面積和類型，農場總部知識簡單收取費用和向上級提供統計數據的報表。再者農場本身也沒建立完善的會計核算制度，只是簡單編制農場總部需要的統計報表，這就無法提供詳細的農產品成本核算資料。

（二）農業會計核算方法相對滯后

農業的會計處理業務相比其他企業是很復雜的，這就需要提供現代化的會計處理手段和技術來提高農業會計核算的效率和質量，進而提供出的會計信息更真實可靠，但是一些傳統的手工農業的會計核算，方法十分落后。農業的特殊性在一定程度上決定了農業會計的確認、計量、記錄和報告的復雜性及農業成本核算的困難性。傳統的手工編制會計報表和運用移動平均法進行成本核算，即將被農業核算新形勢的發展淘汰。會計電算化的發展為會計核算和會計管理提供了便利和科學，同時也是農業會計工作未來的發展趨勢。

（三）農業的特殊性決定了農業成本核算的困難性

會計核算的重要內容之一就是成本的核算，而農業企業的成本核算對象大都是具有生命的動植物，并且它們的生產周期較長。農業會計核算不但需要在這些動植物生長期間進行核算，還需要對一些幾十年這樣的超長生產周期的林木果樹以及一些混種及分群飼養并存的動物進行成本核算。因此，這就增加了農業企業的成本核算的困難性。

（四）農業企業的會計信息披露問題

我國很多企業在按照國家的要求進行相關的會計信息披露時仍然存在信息披露不真實的情況，這也就直接導致所披露的信息出現失真。當然農業企業在這方面也不例外。之所以出現這樣的結果，其原因有兩個：其一，主要在于農業企業管理者主觀方面的原因，他們自身在披露信息時不愿把真實信息公布于眾。其二，在于自然條件這樣的客觀因素，一些農業企業在生產經營活動中受到人們無法預測的自然條件影響。

四、針對農業會計核算出現的問題提出的對策

（一）農業成本會計核算的準確性

農業企業在生產經營當中涉及到的損失估計和產品成本、收入預算等方面都需要會計核算的準確性，這就要求農業企業提供詳細的會計資料。農業企業本身有很多分部門，造成了農產品生產經營活動需要由不同的部門進行負責，而這些部門所負責的部分已經完全脫離了農業生產的過程。因此，農業企業的會計核算應該按照不同部門的業務活動內容進行分類，根據農業會計專業核算辦法進行日常核算，并按照統一的《農業企業會計核算辦法》，進行日常的會計賬務處理。這樣農業企業的會計核算才能詳細地反映企業本身的總體財務狀況，滿足企業內外不同會計信息使用者的需求。

（二）改變農業成本核算方法

農業企業的資產和其他企業資產的屬性完全不同，因此在核算的過程中可以采用一些特殊的計算方法，比如還原法、成本法、市場價格法和剩余法等，運用這些會計核算方法對農產品進行價值估算。農業企業在生產過程中會遇到很多特殊情況，這就需要對此進行核算的時候采取不同的靈活方法來解決。

（三）農業成本計算期要明確

針對農業生產經營過程中的復雜性和特殊性及企業產品生產的特點和成本管理要求，農業企業在進行產品成本計算時可以采用分步法、分批法和品種法等產品成本計算方法。另外，鑒于農業企業生產的對象都是具有生命的產品，又受自然因素的影響，因此在具體進行成本核算時需要根據對象設置“農業生產成本——林業生產成本、機械作業成本、畜牧業生產成本、漁業生產成本”等賬戶，這樣可以正確反映農業生產過程中所消耗的對應成本。再者，對于自然條件所帶來的損失應按實際成本計入“待處理財產損溢”科目。

（四）建立健全農業信息披露政策

如今信息披露的重要性就要求必須對它的失真問題采取切實有效的解決方法。比如，可以在按照農業企業的規模大小和當地的農業生產條件借鑒國際上一些好的會計核算做法;另外對于不同的農業企業類型進行有針對性的、專業化的會計核算，進而可以有效地披露農業企業的會計核算信息。以上的解決方法，還需要國家制定出一套適合農業企業進行信息披露可行的政策。

總之，農業會計核算對農業經濟的發展有著深遠的影響，問題必須要解決好，才能促進農業經濟的發展，實現農業經濟的繁榮。解決這些問題需要人們的共同努力，需要國家政策的支持，不能一蹴而就，解決農業企業會計核算問題是現階段和將來的一項重要任務。

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