企業(yè)研發(fā)業(yè)務流程涉稅風險診斷與流程再造

文靜

摘 要：近些年來，國家為了鼓勵企業(yè)技術投入和成果轉化，國家稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺，我國企業(yè)用于科技項目研究開發(fā)方面的支出比重也越來越大，其核算和管理水平要求越來越高，也受到外界人士廣泛關注。研發(fā)支出的會計處理和稅務處理是否恰當，與企業(yè)的經濟利益直接相關。結合新準則和新稅法的相關規(guī)定，對研發(fā)業(yè)務流程中涉稅風險進行診斷，并提出流程再造思路。

關鍵詞：研發(fā)業(yè)務;風險診斷;流程再造

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0079-02

研究開發(fā)活動是指各種企業(yè)、機構組織為獲得科學技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。研究開發(fā)活動可理解為由科技研究開發(fā)與技術研究開發(fā)組成。

一、三種研發(fā)模式

1.科技研發(fā)?？萍佳邪l(fā)是一種為獲得科學技術的新知識，而進行有計劃的調查、分析的創(chuàng)造性活動。它包括基礎性研究和應用性研究。

2.技術研發(fā)。技術研發(fā)是一種將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產品的系統(tǒng)性活動。它包括新穎性、創(chuàng)造性、新知識的產生、科學方法的運用;研發(fā)包含四個基本要素。

3.產品研發(fā)。產品研發(fā)是實際制造，開發(fā)的產品內容。產品研發(fā)是制造型企業(yè)生存根本。一個企業(yè)如果沒有產品研發(fā)，就是一個空殼企業(yè)，不但利潤很低，而且生存空間也會非常小。

二、涉稅風險識別

根據國稅發(fā)[2004]82號文件規(guī)定，納稅人可根據稅收政策規(guī)定自主申報技術開發(fā)費加計扣除，不再需要審批項目。雖然稅務局取消審批項目，但是還是在實際管理范圍內。納稅人必須賬目清晰、賬證健全，通過會計科目準確歸集技術開發(fā)費用金額。

納稅人在自主申報技術開發(fā)費扣除時應注意以下幾項：首先，納稅人必須賬目清晰、賬證健全，通過會計科目準確歸集技術開發(fā)費用金額，才能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。其次，納稅人在年度納稅申報時應該向稅務局提供相關備案資料，如技術研發(fā)部門相關專業(yè)人員的名單、技術開發(fā)費用相關原始單據、技術開發(fā)費的預算等資料。再次，納稅人所發(fā)生的技術開發(fā)費不包括由國家財政和上級部門撥付的部分，該部分不得作為稅前扣除。最后，納稅人在一個會計年所發(fā)生的技術開發(fā)費用可以按50%加計扣除，如果當年不足抵扣部分，可以在以后五年內結轉抵扣。

三、流程再造思路

建立信息與溝通機制是企業(yè)研發(fā)涉稅流程設計關鍵之處。明確研究階段與開發(fā)階段的劃分節(jié)點，正確核算研發(fā)費用稅前加計扣除及攤銷。在新會計準則中，沒有明確的規(guī)定研究階段和開發(fā)階段的劃分節(jié)點，會計人員的判斷方法主要有以下三點：

1.會計人員應當實地了解企業(yè)研發(fā)活動。在企業(yè)新會計準則中規(guī)定，會計人員必須根據企業(yè)的實際情況準確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細、合理的有力證據。但是由于會計人員很少參加具體科研項目，與科研人員的溝通不到位導致無法正確核算研發(fā)支出。

2.對企業(yè)研發(fā)活動應實行項目管理。對于一個企業(yè)來說，每一個研究開發(fā)項目都應該進行項目管理。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準、確定項目預算等，作為企業(yè)的項目責任會計應該以項目的批準作為研究和開發(fā)階段分界點，正確核算研究階段支出與開發(fā)階段支出，規(guī)范會計實務操作。

3.相關部門應該對內部研發(fā)的無形資產的確認有更清楚的說明。在稅法中規(guī)定，根據研發(fā)費用是否資本化，分別分為兩種方式來加計扣除，但是兩種方式的總額是一樣的，都是實際所發(fā)生研發(fā)費用的150%。按照現在的政策，所有企業(yè)只要財務核算制度健全，均可以享受技術開發(fā)費（下轉93頁）（上接79頁）用加計扣除的優(yōu)惠政策。所以企業(yè)財務部門和研發(fā)部門在制定項目預算時，在不影響科研項目開發(fā)效果的情況下，進行必要的稅務籌劃，以減少不必要的支出，節(jié)約技術投入成本。

案例，2014年本場根據自身的發(fā)展要求，準備研發(fā)一項中海油水下安防項目，該項目研發(fā)期為二年，科發(fā)處經過研究準備預算為540萬元，第一年預算200萬元，第二年預算340萬元。根據財務部門預測，在不考慮技術開發(fā)費的前提下，本場頭一年能盈利200萬元，第二年盈利700萬元，本場適用的所得稅率為25%。

本場財務主管計算分析如下：本場因這項目研究開發(fā)費用稅前扣除如下：第一年發(fā)生的研究開發(fā)費200萬元，可以稅前全額扣除;第二年所發(fā)生的研究開發(fā)費用340萬元和加計扣除的170萬元，總共為510萬元，該項目二年可以抵稅710×25%=177.5萬元。

財務主管與相關研究人員仔細討論后，決定對研究開發(fā)預算費用進行調整，第一年技術開發(fā)預算100萬元，第二年技術開發(fā)預算440萬元，對修改預算方案后的分析如下：第一年稅前扣除的研發(fā)費用100+50=150萬元;第二年可以稅前扣除的研究開發(fā)費用為440+220=660萬元;總共可抵扣稅為202.5萬元。

經比較可知，第二種方案比第一種方案節(jié)稅25萬元，即本場就項目多獲得25萬元的凈利潤。

根據上述案例，可以得出場在開發(fā)科研項目時候，可以事先對研究開發(fā)費用進行稅務籌劃，如果預測當年利潤比較高時，研究開發(fā)費用預算可以相應增多，如果預測當年利潤不大甚至虧損，此時不能享受研究開發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，因此對研究開發(fā)費用進行相應的調整。