淺談企業所得稅與增值稅的區別與聯系

朱峰

摘要：本文擬通過對企業所得稅和增值稅之間的直接及間接關系的分析和研究，以毛利為紐帶，將兩個不直接關聯稅種結合在一起分析，為企業搭建以一條管理稅收籌劃、資金統籌以及期末存貨庫等多方面的通道。

關鍵詞：企業所得稅 增值稅 毛利

企業所得稅和增值稅是大部分企業都涉及的主要稅種，由于企業所得稅與增值稅分屬不同種類，一是所得稅，一是流轉稅，分別適用不同的征稅對象，不存在重復征稅問題，有差別，但是由于增值稅一方面作為城建稅教育費附加的計算基數可以間接的影響企業所得稅，同時他也能影響如資金占用等方面，在例如財務預測中是一個重要因素，所以本文擬分析企業所得稅和增值稅的區別與聯系。

一、所得稅與增值稅的區別

增值稅屬于“流轉稅”類范疇內的稅種，是對產品銷售和服務性收入征收的，他包括，增值稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅， 例如： 按照企業銷售額征收的增值稅 該企業實現銷售100萬元，稅務局核定的增值稅率17%，應納稅額是17萬元，即：100 * 17% = 17萬元。

企業所得稅是屬于“收益類”類范疇的稅種，是對納稅人收益額征收的，例如：企業本期實現利潤200萬元、所得稅率25% ，應交所得稅就是50萬元 ，200萬元 * 25% = 50 萬元。

增值稅是按照營業收入和服務收入征收，而所得稅是按照企業實現利潤征收，征收的時點不同，分別在銷售環節與利潤分配環節；稅率不同，分別是17%和25%；計算納稅的基數不同，分別是銷售額與利潤額等等。

二、企業所得稅與增值稅的間接聯系

視同銷售的情形不同。企業所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為有些差別，其主要差別為：一是增值稅視同銷售的貨物有自產的、委托加工的、購買的；而企業所得稅則主要對自產的產品才存在視同銷售的問題。二是設立兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，從增值稅角度是要求視同銷售，繳納銷項稅（相關機構設在同一個縣市的除外）；而企業所得稅除了移送國外之外均不視同銷售，不征稅。此外，增值稅視同銷售行為的外延也比企業所得稅的要寬泛一些，企業應該區分同一種行為在增值稅與企業所得稅上的不同處理。

委托代銷商品的處理也存在差異。《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第五款規定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。而企業所得稅對于企業銷售收入的確認，確認企業所得稅納稅義務因考慮與會計制度相銜接，在委托代銷業務中強調了代銷清單的作用，尤其是在到達180天需要繳納增值稅時，并不一定同時確認企業所得稅。

增值稅是商品購銷的價外稅，與企業利潤是脫鉤的。但從另一方面，購買貨物，在180天內，進項增值稅沒有得到認證，或意外的物品損失，用貨物建房屋建筑等，進項增值稅不能抵扣，企業就要自行消化其進項增值稅，減少了企業利潤。相當于企業要多繳納增值稅，政府少收企業所得稅，這都是兩個稅種的間接關聯。

三、企業所得稅與增值稅直接關聯

我們擬通過毛利作為中間環節，將企業所得稅和增值稅結合在一起。首先做如下假設，企業為增值稅一般納稅人，且購進貨物均有發票，均能抵扣。推導如下：

（一）關于企業所得稅

凈利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加—期間費用及其他-企業所得稅

=毛利—主營業務稅金及附加—期間費用及其他—所得稅

則毛利=凈利潤+所得稅+主營業務稅金及附加+期間費用及其他 （1）

（二）關于增值稅

應交增值稅=銷項稅金-進項稅金-期初留抵

=收入*稅率-成本*稅率-期初留抵

=毛利*稅率-期初留抵

則毛利=（應交增值稅+期初留抵）/稅率 （2）

（三）將（1）、（2）式合并

凈利潤+企業所得稅+主營業務稅金及附加+期間費用及其他=（應交增值稅+期初留抵）/增值稅稅率

至此，通過毛利為紐帶將企業所得稅和增值稅連接在一起，在一個公式中統一規劃。

（四）將增值稅公式進一步變形

應交增值稅=銷項稅金-進項稅金-期初留抵

=收入*稅率-成本*稅率-期初留抵 （3）

由于：銷售成本=期初庫存+本月購進-期末庫存，推出：

期初庫存+本月購進=銷售成本+期末庫存 （4）

將（4）代入（3）

得到：=銷售收入*稅率-（銷售成本+期末庫存）*稅率

=（銷售收入-銷售成本）*稅率-期末庫存*稅率

=毛利*稅率-期末庫存*稅率 （5）

將（1）、（5）合并，

凈利潤+企業所得稅+主營業務稅金及附加+期間費用及其他=毛利*稅率-期末庫存*增值稅稅率

從上述變形公式中可以看到，企業所得稅和增值稅之間關系也很大程度上取決于期末庫存的變化，對于我們進行庫存的籌劃起到幫助作用。

四、結束語

從上述分析不難看出增值稅與企業所得稅有很強的相關關系，一方面存在著各稅種對于一些業務處理的不同存在差異，而另一方面又可以通過毛利這個紐帶聯結起來，給資金、存貨、稅負等等的籌劃提供參考，很適合各企業以次為基點開展稅收籌劃，并進行存貨和資金的管理。