利用內(nèi)部控制制約高管集權(quán) 提升會計信息質(zhì)量

陜西省地方電力(集團)有限公司合陽縣供電分公司 張秀英

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利用內(nèi)部控制制約高管集權(quán) 提升會計信息質(zhì)量

陜西省地方電力(集團)有限公司合陽縣供電分公司 張秀英

摘 要:目前很多企業(yè)都存在高管集權(quán)問題，對企業(yè)各項政策與制度的落實造成了一定的制約。而企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用之一就是平衡權(quán)力配置，從而有效推動各項政策與制度的落實效率。本文就從企業(yè)高管集權(quán)以及內(nèi)部控制的基本定義出發(fā)，明確高管集權(quán)對企業(yè)的會計信息質(zhì)量的影響，并梳理內(nèi)部控制對于高管集權(quán)的制約作用，希望能為相關(guān)人士提供參考。

關(guān)鍵詞:集權(quán) 會計信息 內(nèi)部控制

隨著我國改革開放的深入發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟的模式呈現(xiàn)出明顯多元化的發(fā)展趨勢，經(jīng)濟朝著開放化的方向發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部資本的多元化結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部高管集權(quán)現(xiàn)象。

這些問題的產(chǎn)生導(dǎo)致了內(nèi)部控制信息在一定程度上失真。那么，如何制約高管集權(quán)并有效保證會計信息質(zhì)量才是我們亟待探究的問題。建立健全法制、培育會計信息主體和信息需求市場、建立網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)、加強企業(yè)內(nèi)部控制、強化會計人員的職業(yè)道德教育等都是提升會計信息質(zhì)量的途徑，但無疑只有對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行徹底改善，才能在最大程度上提升企業(yè)內(nèi)部的會計質(zhì)量信息，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

1 高管集權(quán)、內(nèi)部控制和會計信息的理論研究

1.1 內(nèi)部控制的理論概述

在20世紀(jì)的50年代，美國會計在工作中，結(jié)合對各項會計工作進(jìn)行總結(jié)分析，正式提出了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，并對這個概念進(jìn)行了詳細(xì)深入的談?wù)?，將?nèi)部控制定義為一種內(nèi)部制度，這種制度可以更加明確地提升企業(yè)會計工作質(zhì)量，內(nèi)部控制的實施部門包含特定的組織機構(gòu)，這個機構(gòu)在調(diào)研和實踐的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部工作提出了一些新的管理方法，在將一個特定的企業(yè)單位作為管理基本點，對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資源進(jìn)行科學(xué)合理的安排和整合，通過這種制度來保證企業(yè)內(nèi)部信息的完整性和有效性，將企業(yè)內(nèi)部部門之間的分工進(jìn)行有效明確，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)，在執(zhí)行過程中衍生出很多相應(yīng)的控制程序，通過專業(yè)的管理辦法使之形成一套嚴(yán)密的管理體系。

1.2 高管集權(quán)問題的具體看法

在我國大型企業(yè)或私有制企業(yè)內(nèi)部，高管集權(quán)現(xiàn)象是一種非常常見的問題，高層人員對各項管理權(quán)限進(jìn)行集中管理，這種方式可以有效調(diào)動公司內(nèi)部的各項資源調(diào)配，使公司內(nèi)部的管理制度更加簡潔完善，在決策操作的層面上也起到了非常好的效果。但資源集中調(diào)整也必然會造成少數(shù)人的集權(quán)，在工作中過于強勢，企業(yè)內(nèi)部的其他管理機制無法有效約束企業(yè)高層，內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，難以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部運營進(jìn)行控制的目的。一般來講，如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)高層集權(quán)，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行有效地把握。

1.3 會計信息質(zhì)量概述

會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他會計信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息質(zhì)量要求是財務(wù)報告中做提供會計信息的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者的決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94 《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證——術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會計信息質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

1.4 高管集權(quán)對會計信息的影響

由于為追求經(jīng)濟指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，一些高管人員在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān)；只用對政績有用的統(tǒng)計數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。內(nèi)部自我約束功能不強。在會計、統(tǒng)計管理上隨意性較強，在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時，鉆政策的空子，抱著“上有政策，下有對策”的想法，對會計統(tǒng)計采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，隨意改動數(shù)據(jù)。當(dāng)公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大處罰等情況時，也會盡量回避披露這類信息。使這些情況大大降低了會計信息質(zhì)量。

2 實施內(nèi)部控制是解決高管集權(quán)，提升會計信息質(zhì)量問題的有效措施

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。對一個企業(yè)來說，管理控制和會計控制缺一不可，只有從宏觀和微觀兩方面齊抓共管，才會體現(xiàn)出內(nèi)部控制的有效性。

2.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

企業(yè)的內(nèi)部控制有很大一部分需要高層管理者配合，帶動底層員工來共同實施，高管集權(quán)會成為工作中的一種助推力，提高工作效率，實現(xiàn)公司資源的優(yōu)化分配，但也因為權(quán)力的過度集中或失衡，在帶來好處的同時，也必然會掣肘內(nèi)部控制的實施。實施科學(xué)的內(nèi)部控制，本著保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，在促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、財務(wù)活動合法性、會計信息的真實性和完整性方面進(jìn)行全方位控制的原則，應(yīng)當(dāng)實施強化職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)控制度，并強化會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)的組織控制。

2.2 構(gòu)建健全的董事會治理機構(gòu)

為改善企業(yè)高管問題，可以組建一套包括企業(yè)高管的獨立決策機構(gòu)，從而在一定程度上制約企業(yè)高管在管理上的集權(quán)性。董事會成員除企業(yè)大股東以及部分高管人員外，還應(yīng)從企業(yè)基層員工中挑選出具有卓越貢獻(xiàn)，并在自身工作領(lǐng)域上有一定建 樹的優(yōu)秀員工，還可吸納外部人員，如外部技術(shù)專家、法律專家以及管理專家，都可以作為公司董事會的成員。從這一結(jié)構(gòu)上來看，有效提高了董事會的知識水平、技術(shù)水平，并在董事會中進(jìn)行信息交互，可大幅提升決策質(zhì)量，并在很大程度上制約高管對于決策的制定。

為確保決策的有效落實，還應(yīng)強化董事會的監(jiān)管職能，由董事會人員對決策落實情況進(jìn)行定期審核，并由外部專家人員對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價，這種方式也有利于提升評價的客觀公正性。

2.3 實施高管人才選拔與競爭機制

企業(yè)高管對于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展有著重要影響，為促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展，就必須提升高管人才的專業(yè)水平與職業(yè)道德，確保高管人員在管理過程中能夠?qū)⑵髽I(yè)利益放在首位。為提高高管人員的人才質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套完善的聘任、解聘以及競爭上崗的內(nèi)控制度，凡是高管人員都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格考核才可上崗。如果高管人員曾對企業(yè)造成損壞，那么，在追究責(zé)任、采取一定處罰的同時，還應(yīng)追究法律責(zé)任，情節(jié)惡劣者不予任用。此外，在高管人員的管理制度方面，包括工作任務(wù)、工資待遇、獎罰制度、解聘條件、競爭制度、升降方式等都應(yīng)進(jìn)行完善制定，并與高管人員簽署協(xié)議，總之，即是通過針對高管人員的內(nèi)部管理制度實現(xiàn)高管人員集權(quán)方面的制約。

3 結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部高管集權(quán)、內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系問題已經(jīng)成為制約企業(yè)發(fā)展的一大難題，如何結(jié)合企業(yè)自身實際情況深入分析，并把握三者之間的關(guān)系，對公司今后的發(fā)展和影響起著極為重要的作用，公司管理人員要對三者進(jìn)行科學(xué)合理的了解，找到三者之間出現(xiàn)問題的癥結(jié)，在企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供堅實的管理技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)

[1] 張帆.高管權(quán)力、內(nèi)部控制與會計穩(wěn)健性[D].北京交通大學(xué),2015.

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[3] 趙息,屈海濤.高管權(quán)力、薪酬激勵與內(nèi)部控制——基于中國制造業(yè)上市公司的實證研究[J].天津大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2015(05).

[4] 譚瑩霞.高管集權(quán)、內(nèi)部控制如何影響會計信息質(zhì)量[J].商,2015(38).

[5] 劉啟亮,羅樂,張雅曼,陳漢文.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].南開管理評論,2013(01).

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(c)-012-03