對我國企業財務管理中納稅籌劃的思考

□張慧榮，郭廣忠

( 1.云南財經大學 會計學院, 云南 昆明 650221；2.山西廣播電視大學 財經學院，山西 太原 030027)

對我國企業財務管理中納稅籌劃的思考

□張慧榮1，郭廣忠2

( 1.云南財經大學 會計學院, 云南 昆明 650221；2.山西廣播電視大學 財經學院，山西 太原 030027)

在收入不變的前提下，企業可以通過降低費用成本和納稅支出來獲得更大的經濟利益。國內大部分企業存在納稅籌劃專業水平低，輕視納稅籌劃的重要性，忽視納稅籌劃中可能遇到的風險等問題，所以，企業應該重視納稅籌劃，加強人才培養，合理規避風險，建立納稅績效評價，使納稅籌劃和財務管理目標相一致。

企業; 納稅籌劃；財務管理；增值稅；所得稅

企業是我國的市場主體,在我國的經濟發展、就業機會創造、市場機制的形成等方面發揮著極其重要的作用, 是我國市場經濟發展的重要力量。然而，在全球經濟一體化，市場競爭越來越激烈的形勢下，中國經濟的發展模式也發生了很大的變化。 隨著勞動力、資金、原材料以及土地和資源環境成本的不斷增高，企業生產經營成本有所提高。為了在激烈的市場競爭中生存，企業不得不通過降低成本費用和稅收來提升企業的利潤空間和生存空間。稅收是國家財政收入的主要來源，稅務部門有權對企業和公民征收稅金，而企業和公民也有義務依法進行納稅。作為企業成本費用的一個主要構成成分，稅金繳納的額度對企業會計收益和經營目標的實現有著非常重要的意義。企業的利潤=收入-成本-稅收，所以，在收入不變的前提下，企業可以通過降低費用成本和稅收支出來獲得更大的經濟利益。另外，國家的稅收政策在不同地區和不同行業間有著很大的差異，這就使得企業進行事先的納稅籌劃成為可能。

一、納稅籌劃的特點及意義

納稅籌劃這一概念起源于西方。早在19世紀中葉，在意大利，已經有稅務專家為納稅人提供納稅籌劃業務。如今，在西方發達國家納稅籌劃已經非常普及。但是，在國內，納稅籌劃還屬于新生事物，很多人對這個概念并不是十分了解。納稅籌劃就是企業根據其生產經營情況，在政策規定的范圍內，對其財務管理中的涉稅業務進行預先的策劃安排，設計出相應的納稅方案，從而達到減輕稅負，提高經營利潤的目的。

(一)納稅籌劃的特點

納稅籌劃是納稅人為了追求自身經濟利益的最大化而進行的財務管理行為。具有以下特點：

1.政策性是納稅籌劃進行的前提。 即企業要在國家稅法許可的范圍內進行納稅籌劃。根據國家稅法規定，執法人員必須依法對經營單位進行征稅，而企業也必須依稅法繳納其應該擔負的稅收款項。企業可以在法律允許的范圍內設計不同的納稅方案，達到減少其稅收負擔的目的。

2.目的性是納稅籌劃進行的動機。企業經營一方面需要提高生產效益來增加收入，另一方面也可降低生產成本，減輕稅負，從而增加生產利潤率。納稅籌劃的目的就是希望通過設計合理合法的納稅方案, 節約企業稅收負擔，降低企業的營銷成本，取得投資成本優勢，實現利潤最大化。

3.設計性是納稅籌劃進行的保證。企業的納稅行為發生在其生產經營之中，比如在凈收益分配完成后，企業要向稅務部門繳納所得稅，正是由于納稅行為的這種滯后性使得企業的納稅籌劃成為了可能。對企業征收稅款是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段，國家有權對不同企業的稅基、稅率做出相應的調整，規范企業的納稅行為。納稅人可以在知悉國家稅收政策和稅率基數的前提下，對本企業的納稅方案進行合理設計, 比較不同方案的稅負額度，選擇對企業整體效益最有利的方案。

4. 地域性為某些企業提供了納稅籌劃的優勢。納稅籌劃能否順利進行, 達到減少稅賦的目的, 與納稅企業所在地區的稅收政策有一定的關系。國家的稅收政策, 尤其是某些稅收優惠政策有著區域性的差異, 這就使得同一類型企業可能因為所處地區不同，其所能適用的納稅籌劃方案也不同。

(二)納稅籌劃的意義

企業生產經營的目的是為了盈利，為了降低經營成本，減輕稅負，在法律許可的范圍內對企業的涉稅業務進行科學合理的納稅籌劃，有著對國家負責，對企業有利的雙重意義：

1.提高企業的納稅積極性。納稅籌劃是企業積極納稅的一種表現，企業只有正確認識依法納稅對國家和企業的重要性，并正確理解國家的有關稅收法律，才能自覺依法納稅。 企業在其生產經營中依法建立完整的、規范的財務會計賬證表，并對涉稅業務進行正確的會計處理，這是企業納稅籌劃操作的必要準備。同時，企業具備了依法納稅的意識，在法律許可的范圍內，依法納稅，合理節稅，可以有效抑制偷稅、漏稅和逃稅等違法行為的發生。

2. 提高企業經營利潤。企業的經營利潤等于投入減去生產成本和應繳稅額。在提高技術水平和生產效率，降低生產成本的同時，重視涉稅業務的會計處理，有利于企業在法律許可的范圍內，正確理解稅收條款，合理籌劃納稅事宜，避免陷入稅法陷阱。如果納稅人在納稅時由于大意或者無意地落入稅法陷阱，則意味著企業要繳納更多的稅款，從而直接影響到了企業的正常收益。避免繳納不該支付的稅款，可以幫助企業實現生產經營利益的最大化。

3. 提高企業的經營管理水平。企業經營管理的三大要素包括資金、成本和利潤，在生產經營過程中進行事先的納稅籌劃可以保證資金的使用效果，降低成本費用，提高利潤收入，在很大程度上提升企業的經營管理水平。

二、企業納稅籌劃常用方法

對于不同的企業，處于不同地域的企業，國家有不同的稅收政策；企業納稅籌劃必須符合國家的稅收政策，在國家法律許可的范圍內進行合理的稅收策劃：

(一)利用優惠政策進行納稅籌劃

為了扶持某些特定行業、某類地區或某些產品的發展，國家會對它們實行特殊優惠的稅收政策，企業可以利用這些優惠政策對本企業進行納稅籌劃。比如，稅法規定，對于某些類型的企業可以對其應該繳納的全部或部分稅款予以免除，或者可以對其所繳納的稅款給予一定比例的返還等，減輕企業的稅收負擔。

(二)通過延期繳稅進行納稅籌劃

在符合國家稅收政策的前提下，企業可以通過延緩繳納稅款減輕稅負。當然了，延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，卻意味著在整體資金運作上，增加了一筆短期無息貸款，使本期現金流量增加，擁有更多的用于資本投資的資本金，同時由于貨幣的時間價值，多投入的資金可以為企業帶來更多的收益，進而幫助企業減少稅收負擔。

(三)選擇會計政策進行納稅籌劃

在企業的生產經營活動中，對于相同的涉稅事項可以做出不同的符合稅務政策的會計處理選擇，所以企業的財務管理會受到不同的會計處理選擇的影響。因此，選用合適的會計處理方法也可以幫助企業減少稅收負擔。

三、企業納稅籌劃中普遍存在的問題分析

我國的稅收籌劃無論是理論研究還是具體操作起步都比較晚。過去我國長期實行計劃經濟，稅收具有強制性、固定性和無償性。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立健全，企業自主經營權逐步擴大，人們對稅收有了新的認識。但是，對于稅收籌劃，還是處于比較淺層次的認識，反映在企業財務管理的稅收籌劃中，存在著以下主要問題：

(一)輕視納稅籌劃的作用

由于國內很多企業的管理者對國家的稅收法律政策不太重視或者理解不到位，對納稅籌劃這一新興事物對企業涉稅業務的重要性認識有限，他們可能把納稅籌劃理解成了少繳稅或者不繳稅的代名詞，或者根本就不清楚稅收籌劃和偷稅的本質區別，更遑論能夠意識到稅收籌劃對實現企業價值最大化財務目標的重要意義了，所以在企業財務管理中，涉稅業務的設計和籌劃得不到應有的重視。

(二)低估納稅籌劃專業性

由于對納稅籌劃的重要性認識不夠，或思想上根本就沒有納稅籌劃的意識，所以，有的企業根本沒有專業的納稅籌劃人才進行納稅籌劃的實施，只由沒有相關納稅籌劃資質和專業經驗的會計或者出納兼職進行納稅籌劃，因為他們對納稅籌劃的工作方法沒有深刻的了解，在稅收策劃與稅務稽查、財務成本管理以及行政財務管理方面能力有限，所以，很難有效地對企業的涉稅業務進行科學的籌劃。

(三)忽視納稅籌劃的風險管理

有的企業管理者在進行涉稅業務處理時，簡單地認為只要進行相應的會計處理，納稅籌劃，就可以達到減輕稅負成本，增加經營利潤的目的，卻沒有想到納稅籌劃也存在著很大的風險。作為一種計劃決策方法，納稅籌劃本身具有一定的風險。比如，當納稅相關政策重組調整時，不定期的頻繁變化將對企業的納稅籌劃帶來意想不到的隱患。很多不穩定因素的存在，會使納稅籌劃的過程變得非常復雜，如果不進行謹慎處理，就會產生對企業生產經營消極的影響和不利的后果。如果企業相關人員對國家的稅收政策不能進行準確和全面的理解，沒有樹立企業財務管理中納稅籌劃的風險管理意識，沒有采取必要的防范規避措施，必將影響企業納稅籌劃的有效運行。

四、不同涉稅業務的稅收籌劃方案設計

企業的生產經營是一個連續而復雜的過程，企業的涉稅業務存在于其生產經營過程的各個環節。不同的環節，可以采用不同的納稅籌劃設計方案。

(一)對于存貨的納稅籌劃方案設計

存貨占比高是我國很多企業普遍存在的問題。很多企業對存貨控制的意識薄弱，有的企業月末存貨占用資金過高，往往給企業造成了資金周轉不靈的后果。對存貨進行合理的控制，科學的納稅籌劃，可以相應地提高企業的利潤總額和期末存貨價值，從而減輕企業的稅收負擔。

對于企業存貨，可以采取個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動加權平均法等進行計算。一般來說，先進先出法適用于物價逐漸下降時，因為用這種方法計算出的存貨成本較高，相應地當期利潤就較少，企業可因此少交應納所得稅；而后進先出法適用于當物價逐漸上升時，用這種方法計算出的存貨成本較高，相應地當期利潤就會減少，企業應納所得稅也會因此而相應減少；加權平均法適用于物價漲落幅度不大的時期；而移動平均法則適用于材料價格漲落幅度較大的時期。一般來說，某種存貨計價方法一旦被選定，在某個特定時期內是不能隨意變動的。所以，在充分了解市場物價行情，選擇有利于減輕企業稅收負擔的計價方法是企業處理存貨納稅籌劃的重要任務。

(二)營業收入的納稅籌劃方案設計

1.收入確認時點的納稅籌劃方案設計。根據稅收法規新的規定，不同銷售方式下貨款的確認時間不同: 如果是直接收款銷售，可以將收到貨款或者取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天視為收貨確認時間；如果是采取賒銷和分期收款方式銷售商品，則以合同約定的收款日期為收入確認時間；如果是訂貨銷售和分期預收貨款銷售，就把貨物交付的時間視為收入實現時點；如果是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，則以發出商品并辦妥托收手續的當天為結算時間；如果是委托代銷商品銷售，則以代銷方寄回代銷單時點作為確認收入時點。收入時點是企業納稅的根據，推遲商品銷售收入時點的確認也可以當作企業納稅籌劃的一個重要途徑。根據具體情況，選擇合適的收入確認時點來延遲納稅，可以獲得一定的資金周轉時間。

2.收入結算方法的納稅籌劃方案設計。在財務管理中，分期付款在會計適用政策上與一般銷售的會計處理會有所不同，特別是在銷貨毛利的處理上。一般來說，商品一經售出，銷售毛利也隨之確認。但在分期付款銷貨方式下，商品售價的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業的銷貨毛利。根據這一特殊性，國內外對分期付款銷貨毛利的確認分為全部毛利法、毛利百分比法等，不同的計算方法，所計算出的當期毛利也不同，所承擔的稅負也就相對不同。

(三)銷售方式的納稅籌劃方案設計

讓利銷售是銷售方因購貨方購貨數量較大等原因而給予的價格優惠。關于讓利銷售的計稅依據，我國現行增值稅法規定，如果在同一張發票上分別注明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。讓利促銷的優勢主要有：1.幫助企業擺脫當前困境，以讓利的方式增加銷售量，以此使企業資金回籠，清空倉庫庫存積壓。2.企業可以少交增值稅稅額。3.企業可以少交所得稅稅額。因此，在當前市場環境較為惡劣的情況下，企業可以采用讓利促銷的銷售方式來進行稅收籌劃。

五、企業納稅籌劃對策分析

企業的納稅籌劃是一項涉及到企業生產經營方方面面的復雜的系統工程。為了達到降低成本，減輕稅負的目的，企業必須重視納稅籌劃工作。鑒于目前國內企業在納稅籌劃中存在的諸多問題，我們提出以下應對之策：

(一)正確認識納稅籌劃的重要性

樹立正確的納稅觀念是進行納稅籌劃工作的前提，納稅籌劃意識的提高，是企業實施納稅籌劃的有力保障。只有充分理解納稅籌劃的真正內涵，正確區分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，站在企業戰略發展的高度重視納稅規劃，從企業的整體利益出發，將企業的當前利益與遠期利益相結合，以科學的方法進行納稅籌劃，努力降低企業整體的稅負，提高企業經營利潤。

(二)合理規避納稅籌劃的風險

首先要認真學習稅法，研究掌握稅法規定，充分領會各項稅法的精神，準確把握各項稅法的實質含義；其次要結合當地稅收征管的特點和具體要求，設計出當地稅務執法部門同意和認可的，有利于企業減輕稅負的納稅籌劃方案；最后，設置專門的納稅籌劃崗位，聘請有經驗的納稅籌劃專家進行納稅籌劃指導，提高納稅籌劃方案的可行性和有效性，規避納稅籌劃可能給企業帶來的風險。

(三)重視培養納稅籌劃的人才

具有較高的專業水平和較強的業務能力的專業納稅籌劃人才，是企業有效進行納稅籌劃的基礎條件。企業要結合實際情況，重視對納稅籌劃人才的培養，加強上崗前的培訓工作，督促相關責任人學習了解稅收知識，增強職業道德，加強行業自律。培養具備高素質、高能力和高效率的企業自己的納稅籌劃專業人才。

(四)科學評價納稅籌劃的績效

對于所制定的納稅籌劃實施方案，企業要對其實施后所產生的經濟效益和最終效果進行考核，進行績效評價，并將績效評價結果與方案設計之初的預期進行比較，找出二者之間的差異，及時進行分析并找出產生差異的原因，進而修改并完善方案。當企業經濟活動的外部環境發生重大改變時，要及時根據實際情況，對原有納稅籌劃方案進行修正或重新設計。

(五)使納稅籌劃與財務管理目標相一致

作為財務管理活動的一部分，納稅籌劃要服從企業財務管理目標。因此，要把納稅籌劃放到企業整體經營的決策中加以考慮，放在具體的經營環節中加以實施，有時納稅最少的方案并不是企業盈利最大的方案，此時就應該將納稅籌劃方案讓位于盈利最大的方案，只有這樣，才能使納稅籌劃方案達到最優。

六、結語

作為以營利為最終目標的經濟組織，企業財務管理所追求的目標是稅后利潤的最大化，納稅籌劃正是在企業為了減輕稅負、追求稅后利潤最大化的動機下而產生的。成功的稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來比較大的“節稅”效果，從而更好地實現企業財務管理的目標。對企業來說，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行合理的稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的正當的權利。此外，納稅籌劃還有助于企業的資金調度，相當于增加了企業的資金來源，使企業資金周轉更加靈活。因此，企業有必要在國家稅收法律允許的范圍之內進行科學合理的納稅籌劃，成功實現減輕稅負的目的，為企業贏得更大的利潤空間。

[1]王大鵬.企業納稅籌劃策略與實證分析[D].成都：西南交通大學,2002.

[2]王政.中小企業納稅籌劃[M].北京：中國商務出版社,2007.

[3]蔡昌.企業納稅籌劃方案設計技巧[M].北京：中國經濟出版社,2008.

[4]郭廣忠.淺析完善企業財務危機預警系統[J].山西廣播電視大學學報,2015(4).

[5]林雪.關于中小企業納稅籌劃的探討[J].中小企業管理與科技,2009(6).

本文責編：趙鳳媛

Consideration of the Tax Planning in Chinese Enterprise Financial Management

Zhang Huirong1, Guo Guangzhong2
(1. Accountant Academy, Yunnan University of Finance and Economics, Kunming, Yunnan, 650221; 2. Shanxi TV University, Taiyuan, Shanxi, 030027)

Under the premise of fixed income, enterprises are able to obtain more profit by reducing operating cost as well as tax expense. However, most enterprises in China have such problems, such as having lower level of tax planning, not paying enough attention to the importance of tax planning, and ignoring the risks in tax planning. To deal with these problems, Chinese enterprises should pay more attention to tax planning, strengthen the personnel training, reasonably avoid risks, and set up performance appraisal which can help make the goal of tax planning consistent with that of financial management.

enterprises; tax planning; financial management; value added tax; income tax

2016—04—10

F234

A

1008—8350(2016)03—0069—04

主要作者簡介：張慧榮(1990—)，男，山西太原人，云南財經大學會計學院，碩士研究生。