合作社在建工程的會計核算

□ 吳少平　張月明　黎明暉

合作社在建工程的會計核算

□ 吳少平張月明黎明暉

合作社在建工程是指尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。

為了詳細反映和監督合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施建造等發生的實際支出的情況，合作社應設置“在建工程”科目進行會計核算。本科目為資產類科目，借方登記各項在建工程建設發生的實際支出，貸方登記工程完工交付使用后應轉入“固定資產”科目或未形成固定資產而應轉入“其他支出”科目的已完工工程的實際成本，期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。

一、購入需要安裝固定資產的核算

合作社購入需要安裝的固定資產，應按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例1】某農產品加工合作社購入需要安裝的加工設備1臺，以銀行存款支付購置費18000元，以現金支付運輸費用300元、安裝費用500元。編制會計分錄為：

（1）支付設備價款、運輸費用時：

借：在建工程—加工設備安裝18 300

貸：銀行存款 18 000

庫存現金 300

（2）支付設備安裝費時：

借：在建工程

—加工設備安裝500貸： 庫存現金 500

（3）安裝完工、驗收合格，交付使用時：

該加工設備成本為：18300+500=18800（元）

借：固定資產—加工設備18 800

貸：在建工程—加工設備安裝18 800

注：購入不需要安裝的固定資產，不通過“在建工程”科目核算。

二、自行建造固定資產的核算

合作社自行建造固定資產包括自營建造和發包建造兩種方式。

（一）自營建造形成固定資產的核算

合作社自營建造固定資產和興建農業基本建設設施，購買專用物資以及發生工程費用，按實際支出，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。自營的工程完成并交付使用時，按該項在建工程的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例2】某農產品加工合作社新建一座醬制品加工車間，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計60萬元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料56萬元，為該車間建設，應支付成員工資4.8萬元、外聘某施工員勞務費1萬元，尚未付款，另外，以現金支付工程水電費0.6萬元。工程完工，驗收并交付使用。編制會計分錄為：

（1）購入工程用建筑材料時：

借：產品物資—建筑材料600 000

貸：銀行存款 600 000

（2）工程開工，領用建筑材料時：

借：在建工程

—醬制品加工車間560 000貸：產品物資—建筑材料560 000

（3）計提應付建設工程成員工資、勞務費用時：

借：在建工程

—醬制品加工車間58 000

貸：成員往來（明細） 48 000

應付款—某施工員 10 000

（4）支付工程水電費時：

借：在建工程

—醬制品加工車間6 000

貸：庫存現金 6 000

（5）建筑工程完工，驗收合格后交付使用時：

該醬制品加工車間建造成本為：560000+58000+6000=624000（元）

借：固定資產

—醬制品加工車間624 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間624 000

（二）發包工程形成固定資產的核算

發包工程指合作社將工程項目發包給施工企業，由施工企業組織施工的建筑工程和安裝工程。這是目前較常見的方式。主要有包工不包料和包工包料兩種方式。

1. 包工不包料方式。合作社發包工程建設，根據合同規定向承包企業預付工程款，按實際預付的價款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝時，應按該設備的成本，借記“在建工程”科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業辦理工程價款結算，補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。發包工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例3】某合作社發包建造一座養豬場，經協商與承包商某建筑公司簽訂了包工不包料的工程發包合同。合作社為建造養豬場，購入工程建筑材料一批，買價36萬元，價款已用銀行存款支付。同時，按合同向承包商某建筑公司預付工程款4萬元。工程開工，建筑公司領用了工程建筑物資36萬元。工程期間，合作社還支付了其他相關費用1萬元。編制會計分錄為：

（1）購入工程用建筑材料時：

借：產品物資—建筑材料360 000

貸：銀行存款 360 000

（2）工程開工，建筑公司領用建筑材料時：

借：在建工程—養豬場360 000

貸：產品物資—建筑材料360 000

（3）向承包公司預付工程款時：

借：在建工程—養豬場40 000

貸：銀行存款 40 000

（4）支付其他相關費用時：

借：在建工程—養豬場

10 000

貸：銀行存款 10 000

2. 包工包料方式。該方式工程核算主要包括支付工程價款和工程交付使用兩項內容。支付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，工程交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例4】某農產品加工合作社新建一座醬制品加工車間，以包工包料方式發包給某建筑公司，工程造價為58萬元。根據合同規定，工程開工時以銀行存款預付工程款38萬元，工程竣工驗收合格后，補付結余工程款項20萬元。編制會計分錄為：

（1）工程開工，支付預付工程款時：

借：在建工程

—醬制品加工車間380 000

貸：銀行存款 380 000

（2）工程竣工驗收合格后，補付結余工程款時：

借：在建工程

—醬制品加工車間200 000

貸：銀行存款 200 000

（3）工程竣工驗收合格并交付使用時：

借：固定資產

—醬制品加工車間580 000貸：在建工程

—醬制品加工車間580 000

三、改建、擴建固定資產的核算

合作社在原有的固定資產進行改造、擴建時，首先將原固定資產轉入改造、擴建，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；按支付的拆除費用和發包費用，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按收到拆除材料的變價收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目；工程竣工驗收合格并交付使用時，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例5】某農產品加工合作社為了擴大生產規模，決定對原有醬制品加工車間進行擴建，該車間的原值為42萬元，已提折舊18萬元，以銀行存款支付拆除費用4萬元，收回材料變價收入6萬元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等款共計60萬元。編制會計分錄為：

（1）將原車間轉入擴建時：

借：在建工程

—醬制品加工車間240 000

累計折舊 180 000

貸：固定資產

—醬制品加工車間420 000

（2）支付拆除費用時：

借：在建工程

—醬制品加工車間40 000

貸：銀行存款 40 000

（3）收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款 60 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間 60 000

（4）以銀行存款支付承包單位承包費用時：

借：在建工程

—醬制品加工車間600 000

貸：銀行存款 600 000

（5）擴建工程完工驗收合格，交付使用時：

該醬制品加工車間擴建成本為：240000+40000－60000+600000 =820000（元）

借：固定資產

—醬制品加工車間820 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間820 000

四、在建工程完成未形成固定資產的核算

合作社有些生產基礎設施建設，如平整土地、田間排水、田間道路等農田改造工程，這些工程完成后一般不計入固定資產。工程完成未形成固定資產，結轉成本時，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

【例6】某合作社進行農田改造，平整土地100畝，以包工包料方式發包給某公司，工程造價為1000元/畝。根據合同規定，工程開工時以銀行存款預付工程款60%，工程竣工驗收合格后，補付結余工程款項。編制會計分錄為：

（1）工程開工，支付預付工程款時：

借：在建工程—農田改造60 000

貸：銀行存款 60 000

（2）工程竣工驗收合格后，補付結余工程款時：

借：在建工程—農田改造間

40 000

貸：銀行存款 40 000

（3）工程完成未形成固定資產，結轉成本時：

該農田改造成本為：100×1000=100000（元）

借：其他支出—農田改造支出100 000

貸：在建工程—農田改造100 000

五、在建工程報廢或者毀損的核算

合作社在建工程部分發生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來”等科目，貸記“在建工程”科目。

【例7】某生豬養殖合作社的一座正在建設的養豬場，在汛期被洪水沖毀了部分建筑，經專家評估造成損失30000元，按保險合同規定，保險公司應賠償20000元。編制會計分錄為：

借：在建工程

—養豬場（工程毀損支出）10 000

應收款—保險公司 20 000

貸：在建工程—養豬場 30 000

合作社單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

（作者單位：江西省永新縣農業局經管站、江西省峽江縣農業局經管站）