我國茶葉企業增值稅計算研究

李敏（河南財政稅務高等專科學校，河南鄭州450002）

?

我國茶葉企業增值稅計算研究

李敏
（河南財政稅務高等專科學校，河南鄭州450002）

摘要：在我國農業生產中，茶葉是一種高效益的經濟作物，不但可以使農民收入顯著提高，同時也可以拉動茶葉相關產業，促進茶葉加工生產行業的發展。從我國目前茶葉產業的現狀看，其中茶葉初加工企業、農場林場、茶葉精加工企業等產業已初具規模。自2004年起為了支持農業發展而取消了特產稅，轉為由茶葉企業繳納增值稅，但是我國茶葉相關企業從類型到數量都比較多，在增值稅征納問題上更加復雜。本文即從增值稅為入口，探討增值稅的相關理論，并從茶葉的三個主要加工產業詳述了增值稅的計算問題。

關鍵詞：茶葉企業；增值稅；會計分析

1　增值稅相關理論

1.1增值稅的概念

增值稅是我國稅負收入的主要來源。它是根據商品流通所創造的增值額計算出來的一種稅負，其本質屬于流轉稅。商品在流通過程中價值會不斷提高，也有可能產生附加值，因此，企業必須為這部分增加或附加的值納稅，即為增值稅計稅原理。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種，征收部門是國家稅務局，所征收的稅款中有25%納入地方收入，余下的75%上繳國家財政。

1.2增值稅的稅收類型

對增值稅稅收類型加以研究，按企業性質、特點、行為等環節進行劃分可以分為三種類型：一、生產型增值稅，指的是在征收過程中，只允許扣除非固定資產項目部分的生產資料稅款，對于固定資產價值中所包含的稅款則不可以扣除，由于征稅對象相當于國民生產總值所以在業內也被稱為生產型增值稅；二、收入型增值稅，其含義是針對固定資產折舊部分中所包含的稅款進行征收，而未提折舊部分則不作為扣除項目，這種類型的增值稅特點比較鮮明，從征稅對象的角度進行研究，相當于國民收入所以在業務被稱之為收入型增值稅；三、消費型增值稅，從其特點上進行研究探討，這種方式在征收時，可以從固定資產價值入手，所采取的處理方法是把其中所包含的稅款全部一次性扣除，這種類型的增值稅從其征收對象看，僅相當于社會消費資料價值，屬于消費型增值稅類型。

2　茶葉企業增值稅的計算

2.1茶葉初制加工廠

由于茶葉初加工企業的類型各不相同，在納稅方面的計算方法也存在差異，第一類茶葉初加工企業在經營上有特殊性，是即采用投資方式構建出自己的茶園。由于擁有自己的茶園，所進行初加工的茶葉都是產自自已的茶園，這類企業銷售自產農產品，其增值稅征收則要遵循增值稅條例第16條的規定：農業生產者銷售自產初級農產品可以享受免征增值稅的政策；第二類企業指的是初加工企業沒有投資種植產業，而是采取收購的方式進行初加工作業。由于這類企業性質屬于收購后生產，所以必須按規定依法繳納增值稅。如果該企業是小規模納稅人，應納增值稅的公式為：

應納增值稅=銷售額+征收率

如果該企業性質屬于一般納稅人，那么計稅過程具有復雜性特征，首先確定銷項稅和進項稅。前者的計算剔除了稅后毛茶銷售額× 13%（初級農產品稅率）所得結果是銷項稅；后者的計算相對更為復雜，原材料總價格、原料加工使用的輔料、包裝、運輸成本都不能遺漏。收購茶青（鮮葉）以收購發票數額的13%為標準，所得結果為進項稅，而運費則按發票的數額乘7%，所得結果為進項稅；其它費用則按增值稅發票抵扣聯上的稅額進行計算并得出準確數據，如果沒有取得增值稅發票，那就不能抵扣。企業應該繳納的增值稅為：

應納增值稅=銷項稅—進項稅

第三類茶葉初加工企業雖然擁有自己的茶園，但所產茶葉數量較少，不能滿足生產需要，還要收購部分茶青用于初加工，這種企業在計算增值稅時要同時考慮到兩種情況。第一種情況是自產毛茶部分，第二種情況是外購毛茶部分，這兩種情況在稅負方面存在很大的差別，前者可享受免稅優惠，后者則要求依規定繳納全部稅款。這種情況在增值稅條例上有明確的規定，應分別進行核算，如果企業由于各種原因沒有分別核算出兩種情況的銷售額，那么稅負的壓力將增大，一般情況都會采用高適用稅率進行核算，無形中增加了稅費支出。由此可知，這種初制企業首先要從自產和外購兩個角度按銷售額分別進行核算。自產部分按第一類初制加工企業處理，農業生產者銷售自產初級產品將享受免征增值稅的待遇；外購部分則按前面闡述的第二類企業的情況予以處理，必須承擔起相應的納稅責任。如果企業沒有進行分別核算，自產和外購無法分清，那么將視同外購，按高適用稅率征收稅款。一些初制加工企業規模較小，甚至是作坊式生產，缺少會計核算制度，甚至沒有設立賬本，針對這種情況要靈活處理，稅務部門要遵循稅法的基礎上，對這類企業采取核定征收方式來征收增值稅款。

2.2茶葉生產農場或林場

農場和林場茶園屬于企業投資種植模式，如果所從事的生產經營活動局限于初制加工，則所產毛茶可以劃歸自產農產品范疇，不論是小規模納稅人還是一般納稅人都可享受免收增值稅的待遇。對產銷一條龍的企業，所生產的精制茶已劃歸工業產品的范疇，必須按規定繳納增值稅，其稅率為17%；如果屬于小規模納稅人，就繳增值稅為應納增值稅=銷售額×征收率（6%）。

對于一般納稅人而言，精制茶作為工業產品，應納增值稅計算方式為：應納增值稅=銷售額×征收率（17%）。對進項稅進行計算時，不可以將當期以外的生產加工過程使用的燃料、包裝計算進來。如果是毛茶，那么計算方法又會有所不同。這是由于所耗用的毛茶屬于自產而非外購，自產毛茶進行精加工，所耗費的原料毛茶是不能夠抵銷進項稅的，所以對此部分所耗原料不必加以計算進項稅，而外購原料進行精加工這種情況必須計算進項稅，會計人員要注意的是要與自產精加工區分開來分別予以計算，在取得進項稅數額后，與初制加工企業一般納稅人采取同樣的方式，應納增值稅等于銷項稅與進項稅之差。生產精制茶需要耗用大量的毛茶，如果這些毛茶的來源是來自屬于企業自己的農場或茶園，按規定則不能進行進項稅抵扣。在此背景下可以看到，一條龍茶葉生產企業從性質看可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種形式，前者所納稅款遠遠高于后者，如果企業為了減輕稅負壓力進行納稅籌劃，在實際操作上可以靈活處理，一般來說采取不申請一般納稅人資格是最為直接有效的辦法，還有就是成立農場和林場，加工精茶時購買自己企業農場或茶園所產的毛茶用于生產之中，使稅負的壓力得以減輕。

2.3茶葉精制加工廠

茶葉精加工企業不論規模大小都劃分為工業企業的范圍。因此其產品自然被歸于工業產品類。此類產品的增值稅是17%。但如果是小規模納稅人的身份，在納稅計算上與一條龍茶葉生產企業小規模納稅人的計算方法是一致的。若納稅主體屬于一般納稅人，那么就有銷項稅=剔除稅費后銷售額×17%，但該公式不適用全部情況。若企業由市場購買茶葉，未經過加工直接轉手售賣出去的話，那么在銷項稅則需要進行分析后來計算，對所購商品屬性進行分析。如果是精制茶，增值稅專用發票達到17%，則銷項稅的稅率也等于這一比例。若購買的是毛茶，發票則有可能是13%，因此若企業在購買商品后，直接采取貿易行為未經過加工直接轉賣，那么銷項稅的稅率就應該確定為農產品毛茶稅率。若企業購買毛茶后，一部分用于貿易，一部分用于加工，就會碰到兩種稅率的問題。所以在會計核算方面要分開處理。如果沒有分開計算則采用高適用稅率的計算方法。因稅務處理有著較大差異，所以，企業進行此類經營活動時須事先向稅務機關報備或提出申請，以免按慣例17%進行計算，使稅負壓力增大。

精制茶葉企業具有特殊性，如果是一般納稅人的身份，在增值稅進項稅計算方面呈現出復雜性，其中耗用原料進行進項稅計算方面，與初加工企業一般納稅進行比較發現，兩種類型的企業由于原料獲取的途徑不同，稅率計算也有所區別。精制茶葉企業在獲取原材料環節呈現出復雜性的特點，具體可劃分為四種情況分別加以分析：第一，原料購入獲取增值稅專用發票，則可以按發票稅額來抵扣稅款；第二、只拿到普通銷售發票，那么就以13%的扣除率對毛茶購買總價展開計算，得到原料進項稅；第三、獲取原材料后沒有取得專用發票和普通銷售發票的情況也比較普遍，比如，在企業直接收購毛茶原料時，開具農副產品收購的發票，按收購發票內收購金額×13%扣除率，即為原料進項稅；第四、有的原料由于獲取途徑的問題而無法獲取發票，則按增值稅條例的相關規定不計算此原料的進項稅，要確定茶葉精制加工企業應該繳納的增值稅額，必須首先計算出銷項稅和進項稅，二者之差即為增值稅額。

3　結語

對一個具體的經濟事項的會計核算，離不開對經濟事項本身的深入了解和深度把握，更離不開對成本效益原則的思考以及實踐的檢驗。茶葉企業也是如此。近年來，各類茶葉企業層出不窮且發展較快，本文以增值稅為切入點，立足于當前的國內環境，系統的分析了茶葉企業增值稅的計算問題，期望能夠規范我國茶葉企業增值稅核算與征收工作，為我國茶葉企業未來的發展盡一份力。

參考文獻

[1]許有明.茶葉生產企業增值稅計算的會計分析[J].中國農業會計,2006,04:30-31.

[2]許月麗.我國茶業國際競爭力研究[D].浙江大學,2003.

[3]章瑩.中國茶葉出口現狀與發展趨勢實證分析[D].浙江大學,2012.

[4]王云漢.“營改增”背景下增值稅征管與稅制問題研究[D].云南財經大學,2014.

[5]孫福棟.我國農產品增值稅稅收優惠政策研究[D].山東大學,2013.

[6]王艷麗.中國茶葉貿易的國際競爭力分析[D].吉林大學,2010.

[7]吳錫端.農村稅費改革給茶葉行業帶來的影響[J].茶葉經濟信息,2003,Z1:18-22.

作者簡介：李敏（1981-），女，河南濮陽人，碩士研究生，講師，研究方向：會計與財務管理。