茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹慎性原則的應用

楊秀玉（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，海南 海口 571127）

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茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹慎性原則的應用

楊秀玉
（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，海南 海口 571127）

摘要：研究茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹慎性原則的應用的目的在于了解當前企業(yè)應用謹慎性原則的優(yōu)勢與不足，找到科學、合理使用這一原則的途徑。本文介紹了茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)涵及對會計謹慎性原則的理解，分析了會計謹慎性原則的兩面性，提出茶企對謹慎性原則的應用舉措如下：遵循適度應用原則；對潛在風險的估計要合理；平衡謹慎性原則與其他會計準則。

關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；資產(chǎn)管理；會計謹慎性原則

會計謹慎性原則常被稱作穩(wěn)健性原則或保守原則或?qū)徤髟瓌t等，主要指企業(yè)經(jīng)營管理過程中會計處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時秉持的原則與態(tài)度。該原則存在的背景在于市場經(jīng)濟活動中總是存在著無法確定的不穩(wěn)定因素，任何環(huán)節(jié)都有可能具有潛在的風險與危機，需要會計事先進行風險防范。同時，由于會計事項發(fā)生時有時會具有不止一種處理手法或流程，在充分保證選擇處理手段與流程的合理性的前提下，會計應最大限度避免虛增利潤及不合理地增大所有者權(quán)益，從而最真實、客觀地反映核算企業(yè)經(jīng)營管理中的費用及損益。

1　茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

企業(yè)對其資產(chǎn)進行管理的目的在于不斷提高資產(chǎn)的利用效率，并最大幅度降低成本與費用支出，也即是實現(xiàn)投入資產(chǎn)的利益最大化。隨著現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的演進，企業(yè)資產(chǎn)的范疇早已超越了傳統(tǒng)了固定資產(chǎn)范圍，涉及到了原材料、備品備件、生產(chǎn)工藝、技術(shù)創(chuàng)新、品牌、人力資源、生產(chǎn)環(huán)境等各個環(huán)節(jié)。以茶葉企業(yè)為例，顯而易見的資產(chǎn)就是企業(yè)的各類茶產(chǎn)品加工設(shè)備，也就是可見的固定資產(chǎn)。但作為原料的茶葉也不能被排除在企業(yè)資產(chǎn)范疇外，相反，茶原料在某些時候甚至可能超越固定資產(chǎn)對成品品質(zhì)起到?jīng)Q定性影響；此外企業(yè)對茶產(chǎn)品的加工工藝若具有專利版權(quán)則相當于另一項極其重要的資產(chǎn)，與品牌一樣屬于無形資產(chǎn)范疇；至于企業(yè)的技術(shù)員工或技師等人力資源從某種程度上講同屬企業(yè)資產(chǎn)。

如此寬泛的資產(chǎn)范疇在企業(yè)經(jīng)營過程中都需要予以合理、科學的管理，不過在說到會計核算針對的特定資產(chǎn)管理范疇時，一般來說就只會涉及到諸如固定資產(chǎn)、折舊、現(xiàn)金存款、投資股權(quán)等。這些屬于會計核算范疇的資產(chǎn)項目在處理時由于時常會出現(xiàn)不止一種核算模式與流程，因而就牽涉到了會計核算遵循的原則問題，例如相對穩(wěn)健型或者相對冒險型。而從會計工作者實施合理化管理的角度考慮，通常謹慎性原則是較為普遍的選擇。原因在于若市場經(jīng)濟猶如一片變幻莫測的海洋，而企業(yè)就是在這片海洋中破浪前行的航船的話，則會計謹慎性原則的使用就應了那句俗語“小心駛得萬年船。”

2　對會計謹慎性原則的理解

事實上，在茶葉企業(yè)會計核算的全過程中均會遵循謹慎性原則，并非獨獨局限在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，這是由會計專業(yè)的本質(zhì)特性決定的。比如茶企中會計核算的模式與標準應當合理、科學、穩(wěn)妥，計量時不得對資產(chǎn)或利潤高估，而在制定各類會計報告時應當客觀、全面、詳實地對資產(chǎn)、負債、成本、收益等各環(huán)節(jié)予以披露。

茶企資產(chǎn)管理中應用會計謹慎性原則首先是為滿足企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需求，原因自然是市場經(jīng)濟中大量不確定性因素。謹慎性原則的應用正如民諺“晴帶雨傘、飽帶干糧”的形象比喻，能夠最大限度幫助企業(yè)規(guī)避殘酷的市場競爭中潛在的風險與危機。茶企通過會計謹慎性原則對資產(chǎn)進行可控性管理，能夠盡可能保有并發(fā)揮企業(yè)既有的競爭優(yōu)勢，維持足夠的生存與發(fā)展空間。謹慎管理資產(chǎn)亦可反作用于企業(yè)戰(zhàn)略決策的穩(wěn)健與審慎，這也是對企業(yè)債權(quán)人與投資者的負責。

另一方面，會計管理工作本質(zhì)上存在的不確定因素也是促使謹慎性原則應用的根源之一。企業(yè)經(jīng)營活動有時會出現(xiàn)跨期產(chǎn)生的資金、費用或收益等項目，這就要求會計當期核算中使用估算手段，估算的存在決定了會計處理的不穩(wěn)定性。而估算是否科學合理將影響到未來會計期資產(chǎn)、成本、收益等的準確性。為使估算能夠被盡量約束在一個貼近真實、客觀的范圍內(nèi)，謹慎性原則的應用于是成為必然。

3　會計謹慎性原則的兩面性

正如事物都有其兩面性，謹慎性原則也不例外。從積極的一面講，謹慎性原則幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避市場競爭中必須面對的風險或危機，保護了企業(yè)未來的生存與發(fā)展空間，使企業(yè)留存了足夠的后備力量，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實了基礎(chǔ)。比如新的會計制度中對于資產(chǎn)計提從原有的四項增加到了八項，新增了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備，使企業(yè)避免了利潤被高估可能造成的投資決策失誤、經(jīng)營方向失準甚至面臨生產(chǎn)僵局等嚴峻問題。

但從消極的一面看，謹慎性原則可能與其他會計原則存在不同程度的沖突。比如會計核算強調(diào)的真實性原則，會計核算要求根據(jù)現(xiàn)實已發(fā)生的財務(wù)變動記錄每筆業(yè)務(wù)，真實客觀地反應企業(yè)經(jīng)營情況，但謹慎性原則卻存在著合理估算預期中的費用或損失等情況，這明顯與真實原則相悖。其次是與責權(quán)發(fā)生的原則相悖。責權(quán)發(fā)生強調(diào)的是無論本期是否確定到帳，凡在本期內(nèi)應承擔的費用（或收入）就須記入本期，但謹慎性原則卻存在將預期可能發(fā)生的費用或損失等提前到當期計入損益的矛盾之處。將非本期發(fā)生額計入本期必然對本期利潤的計算產(chǎn)生決定性影響，這一點明顯與責權(quán)制相悖。第三是違背成本的歷史性原則。成本的歷史性原則指資產(chǎn)的成本計價應按當初取得時的歷史價值金額計入，但謹慎性原則卻存在著比較市價金額與成本金額孰低的問題，顯然與歷史性原則不一致。

4　茶企對謹慎性原則的應用舉措

4.1遵循適度應用原則

盡管謹慎性原則本質(zhì)上存在著相互矛盾的兩面性，但也不能就此因噎廢食。誠然，對謹慎性原則的過度使用會在很大程度上導致對未來會計期間負債與費用的過高估計，使資產(chǎn)與收益出現(xiàn)較大的差異與不穩(wěn)定性。但謹慎性原則能夠為企業(yè)規(guī)避潛在的市場風險、切實保護企業(yè)根本利益的重要作用卻是不爭的事實。只要遵循適度應用原則，會計謹慎性原則就能夠為茶企的經(jīng)營保駕護航。例如茶企的固定資產(chǎn)折舊的處理，按照謹慎性原則可在“平速”與“加速”折舊法中選擇“加速”折舊，即雙倍折舊即可。假設(shè)有茶企A公司有一原價為一百萬元的固定資產(chǎn)需計提折舊，其使用年限預估為五年，殘值預估為四千。采用加速雙倍折舊法的計提方法為：年折舊率為2*1/5*100%=40% 首年折舊計提金額為：1000000*40%=400000；次年折舊計提金額為：（1000000-400000）*40%=240000；第三年折舊計提金額為：（600000-240000）*40%=144000；最后兩年按直線平均折舊法計提為：［（360000-144000）］/2=10600。以上事例可以發(fā)現(xiàn)，適當?shù)闹斏鞑⒉粫霈F(xiàn)過度審慎容易導致的隱匿資產(chǎn)與秘密準備，不會對企業(yè)資產(chǎn)情況與經(jīng)營現(xiàn)象進行誤導性揭示，也就不會對債權(quán)人和投資者的權(quán)益有所損害。正常情況下的科學、合理應用謹慎原則并不影響會計核算信息的品質(zhì)，即使謹慎原則本質(zhì)上確有相對的傾向性，但只要適度使用，應用得當，其一樣可以確保會計信息披露的真實、客觀，符合有關(guān)條例對會計信息標準的要求。

4.2對潛在風險的估計要合理

對企業(yè)在市場競爭中可能面臨的潛在風險的預估應維持在合理區(qū)間，即對潛在風險的估計要合理。既不能妄自尊大對風險估計不足導致缺乏應有的準備，也不能妄自菲薄過高估計風險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過重的負擔和束縛。合理的風險預估不僅是企業(yè)正確資產(chǎn)管理決策制定的依據(jù)，也是對債權(quán)人與投資者利益的保障，更能使企業(yè)在未來的市場競爭中掌握一定的主動權(quán)和競爭力。例如對長期投資減值的準備。假設(shè)有A茶企以55000元銀行存款購買B茶企85000股普通股，核算方式為權(quán)益法。購買當年夏季，由于B茶企不幸遭遇洪水損失了部分企業(yè)資產(chǎn)，導致B茶企股票在股市上下跌至2元/股。A茶企于是對計提長期股權(quán)投資減值準備，金額計算為55000-2*85000=-115000。計提方法如下：減值準備計提會計分錄的借方：投資收益-長期投資差值準備 115000；借方：長期投資減值準備：B茶企115000。隨著B茶企逐步恢復正常經(jīng)營挽回了損失，其股票價格回升為3元/股，根據(jù)B茶企已經(jīng)恢復的金額，A茶企將回沖原已計提的減值準備，金額為：55000-3*85000=-200000。回沖時的會計分錄制作為借方：長期投資減值準備-B茶企200000；貸方：投資收益-長期投資減值準備200000。

4.3平衡謹慎性原則與其他會計準則

當前既有的會計實施細則中，存在著一些既體現(xiàn)了謹慎性原則又具有相對較強可操作性的具體措施如加速折舊、后進先出等手法。例如在當期產(chǎn)生的保修費用，若遵循責權(quán)發(fā)生制可以在出現(xiàn)銷售的當期對此項費用予以計提，然而我國的稅法卻要求在確實發(fā)生了保修費用后再行扣減應得稅。于是就造成當期已經(jīng)計提了費用，但與之對應的所得稅沒有及時予以扣減，這無疑使當期的銷售利潤出現(xiàn)了虛減。對這類問題在會計應用謹慎性原則時應盡量注意平衡與其他會計準則的沖突。

5　結(jié)束語

隨著新會計條例的不斷增加與修訂，當前在企業(yè)資產(chǎn)管理中應用會計謹慎性原則的環(huán)節(jié)越來越多。作為茶企來說，謹慎性原則能夠在一定程度上保護企業(yè)防范來自市場競爭未知的風險，提升企業(yè)生存與發(fā)展的潛力，值得大力推廣。但茶企管理層與會計從業(yè)者也必須意識到謹慎性原則存在的雙面性，應在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下以科學、合理的態(tài)度使用謹慎性原則，既為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，也不損害債權(quán)人與投資者的權(quán)益。

參考文獻

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作者簡介：楊秀玉（1971-），女，海南瓊海人，碩士，副教授，研究方向：會計實務(wù)。