新會計準則對茶葉生產企業所得稅處理的影響

唐文君（海南經貿職業技術學院，海南 海口 571127）

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新會計準則對茶葉生產企業所得稅處理的影響

唐文君
（海南經貿職業技術學院，海南 ?？?571127）

摘要：本文采用描述性研究法和實證研究法，以新會計準則為研究對象，簡要地闡述了所得稅會計準則在新舊版本上的變化對比，詳細地分析了在新會計準則的影響下，適用于茶葉生產企業的稅收政策，深入地探討了茶葉生產企業所得稅的處理方法在新會計準則的影響之下所產生的變化，以期為茶葉生產企業的管理者提供所得稅處理方面的參考和幫助。

關鍵詞：新會計準則；茶葉生產企業；所得稅處理；影響

新的所得稅會計準則在中國的實施和推行對各個企業的各個稅種處理方式都產生了一定的影響。在眾多稅種當中受到新會計準則影響較大的主要集中于實行從租計征征收方式的稅種和實行從價計征征收方式的稅種。而企業所得稅就是其中之一。茶葉生產企業的所得稅在處理方法上受新會計準則的影響最大。

1　所得稅會計準則的新舊比較

中國新所得稅會計準則有別于舊所得稅會計準則的差異性特點主要體現在所得稅的核算方式和基礎概念這兩個方面。

從核算方式這一方面看，中國新型的所得稅會計準則借鑒了《國際會計準則》里與企業所得稅相關的一些條款和規定，進而要求各個企業的所得稅會計核算方式從應付稅款法和納稅影響會計法向資產負債表債務法轉變。舊型所得稅會計準則中采用的核算方法具有較大的選擇余地。除了應付稅款法和納稅影響會計法這兩種大范圍內的會計核算方式可供選擇以外，在納稅影響會計核算方法中還有遞延會計核算法和債務會計核算法這兩種小范圍內的審計核算方式。多元化的核算方式可以依據所得稅的具體征收情況進行合理的選用。但是如果站在會計信息的信息含量這一角度分析和思考的話，就會發現，企業按照稅法規定在計算應繳所得稅額之后，應繳所得稅的稅額也會以應交稅金的名義和所得稅的稅額一起被記錄入賬。這樣一來，利潤表中所得稅的支出記錄和企業實際上的應稅利潤支出是不一致的。這就和新所得稅會計準則中“所得稅是企業在贏得經濟利潤的同時所產生的一種支出費用”這一觀點嚴重相悖。

從基礎概念這一方面看，新所得稅會計準則保留和引進了資產計稅基礎、負債計稅基礎、暫時性差異等多種會計準則中的基礎概念，也摒棄了一些像時間性差異這樣的陳舊概念，在概念方面改進和革新了中國的所得稅會計準則。資產的計稅基礎指的是在企業對資產的賬面價值進行回收的過程中，經過審計核算應稅經濟利潤而得出的能夠作為抵扣的一種具體的征稅金額。這種資產的計稅基礎在不需要納稅的情況下就是該經濟利益的賬面價值。負債的計稅基礎指的是在各項負債賬面價值的總和中減去未來期間會計核算的應稅經濟利潤，從中得出的能夠作為抵扣的一種具體的征稅金額。資產的計稅基礎和負債的計稅基礎在短時間內與各自本身賬面價值之間形成的一種暫時性的不一致，就是所謂的暫時性差異。時間性差異則是指收入項目被包括在會計收益中的時間和費用項目被包括在應稅所得中的時間有出入性的差異。這種時間上的不一致會導致會計收益和應稅所得在某一特定的時間段內產生某種時間上的不對稱。以損益表為基礎的時間性差異雖然發生在某一特定的時間內，但在其后的若干個期間都可能重復轉回。值得注意的是，時間性差異是一種隸屬于暫時性差異的低級別概念，并不是所有的暫時性差異都是時間性差異。

2　新會計準則下茶葉生產企業的適用稅收政策

2.1基地型茶園的適用稅收政策

隸屬于單純型種植業的基地型茶園在所得稅的處理上有著各種優惠政策。比如增值稅條例中的第十五條規定單純型種植業是不用繳納增值稅的。再比如，企業所得稅法中的第二十七條和實施條例的第八十六條都規定在收繳單純型種植業的企業所得稅時要減半征收。

2.2初制加工廠的適用稅收政策

作為農業初加工企業的類型之一，茶葉初制加工廠生產出來的產品歸屬于初級農產品。企業所得稅法的第二十七條和實施條例的第八十六條就明文規定茶葉生產企業在茶葉初制加工的生產環節具有免繳企業所得稅的優惠權利，但增值稅的征免情況要依據茶葉初加工企業類型的不同進行具體分析的判定。茶葉初制加工企業可以簡單地劃分為單純的茶葉初制加工廠、茶園基地+茶葉初制加工廠和茶園基地+茶農+茶葉初制加工廠這三種基本的企業類型。

單純的茶葉初制加工廠沒有種植茶葉的基地茶園，是通過收購或進口茶青和簡單的初制加工生產各類毛茶的一種企業類型。其生產的茶葉不是自己種植生產而是收購或進口后經過初制加工而生產出來的，所以需要繳納一定的增值稅。而且，如果茶葉初制加工廠收購或進口的不是茶青而是已經成型的茶葉，其初制加工的步驟也只有篩選、稱量和包裝銷售這些簡單工序的話，不僅要繳納增值稅，還享受不了農產品初制加工企業的所得稅優惠政策。

茶園基地+茶葉初制加工廠擁有自己的茶葉種植園并對自產的茶葉進行初制加工，生產的茶葉產品也是毛茶。這種情況下的茶葉生產企業就不需要繳納增值稅。另外，茶園基地所得稅減半的優惠政策和自產自銷的初制加工企業免征所得稅的優惠政策應該分開進行核算，并且各自按照適用的稅收政策來享受稅收優惠。

茶園基地+茶農+茶葉初制加工廠這一類型的茶葉生產企業，規模和前面兩種相比要大得多。既有自己種植經營的基地茶園提供茶葉資源，又會向茶農和其它茶園收購部分茶青進行初制加工或是直接收購初制加工過后的毛茶。收購茶青進行初制加工是不用交納增值稅的，而直接收購毛茶則需要上交一定的增值稅。不同的收購情況就要按照與之相應的不同稅收政策來進行分別核算。

2.3精制加工廠的適用稅收政策

茶葉精制加工廠本身就不屬于農業初加工企業，其生產的產品自然也就不屬于初級農產品。所以，前文提到的減免增值稅和所得稅的優惠政策都不適用于茶葉精制加工廠。茶葉精制加工廠可以簡單地分為單純型的茶葉精制加工企業和混合經營的茶葉精制加工企業這兩種類型。單純型的茶葉精制加工企業除了要上交法定的企業所得稅以外，還需要交納一定的增值稅，其稅率為百分之十七。而混合經營的茶葉精制加工企業的所得稅核算方式則較為復雜，首先要分別核算減稅項目、免稅項目和應稅項目的生產銷售金額，然后分開計算出不同稅率的利潤金額，最后再算出不同優惠政策下的所得總額。

3　新會計準則下茶葉生產企業所得稅處理方法的具體變化

3.1新會計準則下茶葉生產企業所得稅處理的變化

茶葉生產企業所得稅的處理方法在新所得稅會計準則的影響之下，不再采用納稅影響會計核算法。茶葉生產企業的所得稅只來源于生產性所得的應稅收益，會計核算的重點主要在于產生生產性所得應稅收益的時候能夠對當期的企業所得稅金額予以承認和肯定，而不再將企業所得稅和公司內部的會計收益聯系到一起。這種核算方式的理論基礎就在于納稅影響會計法在一定程度上掩蓋了企業真實的經營成果和所得利潤，參雜了人為的均衡利益。所以對其進行了徹底的摒棄和清除。

3.2新會計準則下茶葉生產企業的所得稅處理方式

3.2.1統一性地界定了納稅人

新的所得稅會計準則打破了按照身份不同界定納稅人的傳統方式，要求實現和落實匯總性質的繳稅納稅，而且明文規定個人獨資企業與合伙企業是不需要交納企業所得稅的。與此同時，新的所得稅會計準則遵照國際會計準則中的企業所得稅條款，科學合理地界定了企業納稅人的納稅身份和納稅范圍。中國上市的生產性企業可以被簡單地劃分為居民企業和非居民企業這兩種企業類型。新的所得稅會計準則規定居民企業要為公司自身在境內境外生產的全部所得稅承擔起全部的納稅義務，而非居民企業則只需要承擔起境內生產的所得稅納稅義務。

3.2.2統一性地適當降低了稅率

稅率是核算所有項目稅收的核心性要素之一，也是衡量和影響國家和企業稅負水平的關鍵性因素。新的所得稅會計準則在充分而全面地考慮了各方面的綜合性因素之后，將中國企業所得稅的稅率統一調整為百分之二十五并確定了下來。茶葉生產企業應稅需要繳納的所得稅也要按照這個稅率進行繳納，而增值稅則按照百分之十七的稅率上交。

3.2.3統一性地規范了稅前扣除辦法和標準

新的所得稅會計準則除了統一企業實際生產各項支出扣除的政策制度以外，還規定了公益性捐贈支出扣除的相關標準，劃分了不得扣除的支出范圍并明確了不得扣除的支出項目。另外，還統一規范了對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、投資資產、長期待攤費用和存貨等方面的支出扣除。茶葉生產企業的稅前扣除也必須遵照這種統一的辦法和標準來進行。

3.3新會計準則下茶葉生產企業所得稅處理的特點

新的所得稅會計準則對茶葉生產企業的影響使得茶葉生產企業的所得稅處理方法正在向符合所得稅會計發展的國際趨勢轉變和發展，并且為茶葉生產企業的所得稅處理工作提供了更為全面和系統的會計信息，充分體現出了企業所得稅會計核算謹慎性的原則要求。

茶葉生產企業可以通過優化企業內部的財務系統和會計控制，強化相關審計核算人員的教育和培訓等措施逐步實行和推廣新型的企業所得稅核算方式，并應用先進的企業所得稅處理方法不斷提高企業自身的會計環境，從而和新的會計準則形成相互促進的和諧統一關系。

4　結束語

中國最新推行和實施的會計準則對茶葉生產企業的所得稅處理方法產生了極大的影響，統一性地界定了納稅人，在統一的前提下又適當地降低了企業所得稅的稅率并且統一規范了所得稅稅前的扣除辦法和扣除標準。新的會計準則在中國市場經濟接下來的發展過程中會扮演起越來越重要的角色。

參考文獻

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作者簡介：唐文君（1968-），女，湖南祁陽人，本科，副教授，研究方向：財稅。