新會計準則視閾下茶葉銷售企業的所得稅處理簡析

于玲（廊坊市廣播電視大學，河北廊坊065000）

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新會計準則視閾下茶葉銷售企業的所得稅處理簡析

于玲
（廊坊市廣播電視大學，河北廊坊065000）

摘要：本文主要介紹了新會計準則視閾下茶葉銷售企業所得稅率概念以及企業應稅收入，在文章后半部分，介紹了如何應對新會計準則視閾下的茶葉銷售企業的所得稅處理。

關鍵詞：新會計準則；視閾；茶葉；銷售；稅率

1 新會計準則視閾下茶葉銷售企業所得稅率

根據《企業所得稅法》中的第四條規定，企業的所得稅為25%，與此同時，非居民企業在我國國境內未設置機構和場所或已設立機構場所但所得與其場所沒有直接聯系的，還應參照中國境內所得稅法，繳納20%的所得稅。我國無論是居民還是非居民企業，都適用于25%的企業所得稅。關于所得說，它并不是一個獨立存在的水中，而是一種對源泉控制的征收方式。預提稅根據收入的全額計算，不會扣除任何費用，有著預定和估定的性質，其稅率通常比企業的所得稅率要低一些，國際上的通行稅為20%。

關于茶葉的銷售企業，國家會在稅收上給予一定的扶持。國家提出了在“花卉、茶葉、飲料作物等種植項目上的所得稅，減半征收，符合相關條件的農、林、漁、牧，國家免收其所得稅。”茶葉在銷售上的所得稅征收，通常是根據企業的財務情況進行核算的，這種情況一般分為查賬和核定征收兩種方式。查賬征收有預警機制，預警率在千分之八左右；核定征收的稅率一般在千分之七左右。茶葉的銷售企業的所得稅，會根據不同地區的標準來確定。例如在東部沿海地區，加工貿易發達，在核定關稅上，通常就會放寬相應的標準。在中西部地區，稅源較少，稅務機關在核定稅率時，就會比較嚴格。最主要的核定標準還是根據當地的平均利潤來決定。

2 新會計準則視閾下的茶葉銷售企業應稅收入

在新會計準則下的茶葉銷售企業應稅收入形式主要包括貨幣和非貨幣兩種形式。貨幣形式指的是企業在收入上所獲得的貨幣形式，其中包括現金、應收票據、存款和應收賬款，以及持有到期的債權和債務豁免等。非貨幣形式是指企業經營過程中的非貨幣形式收入，例如固定資產、無形資產、存貨、股權投資等。企業的非貨幣形式收入應按公允值來進行交稅。公允值是指參考市場價格的價值。

在茶葉銷售企業的貨物收入上，主要是指商品、產品、包裝物以及原材料等其他存貨所得的收入。

3 茶葉銷售企業的所得稅稅收管理籌劃

中國茶葉的種植面積在不斷上升，在2013年已達到世界第一的水平，2013年全年的產量達到了192萬t，比往年增長7%，從側面說明茶葉銷售企業的不斷壯大。雖然在國際上的市場競爭威脅減小，但是在國內，茶葉的銷售競爭如火如荼。那么，根據新會計準則視閾下的茶葉銷售企業所得稅規定來講，需要進一步對企業自身的經營方案進行調整。

根據新會計準則的規定，銷售商品的稅收確認是不同的稅法決定的。在銷售茶葉的企業，貨品的所有權的風險和報酬在轉移給收購方時，就可以確定收入。會計關心的是企業是否收到了錢，稅法注重的也是如此。稅法中列舉了納稅的時間，根據《所得稅法》等相關條例，可以得到不同稅法、行業的納稅發生時間。

新會計準則更注重實質，有著形式和謹慎性的原則，側重于企業的實質性收入。通常情況下，稅法注重的是收入是否具有社會價值，在財務的角度上，商品價值和市場的流通有著相關性，稅法所考慮的內容不是企業的經營風險，而是對已流通的價值進行征稅活動。收入、成本本身的可靠計量，稅法也給予了相關的重視，稅法的公正、公允再次得到了印證。會計、稅法對收入的界定存在差異，隨著新會計準則的不斷改革，兩者的衡量方法之間的差異會越來越小。

對于一般的大型企業來說，單純地避稅并不明智，讓報表很難看不說，還會影響到公司的財報，財報一旦十分突出，會引起稅務局的審核。對于一些未上市的中小型企業，列增出合法支出項目是最簡單的避稅方式。尤其是盈利在30萬元以內的中小型企業，可以享受到低稅額的減免，以此來抵掉相應的支出額。

針對茶葉的銷售，國家本來就有相關的稅收政策優惠，茶葉銷售企業會得到一些稅收政策的照顧。企業在經營上應抓住這些特點，建立高效的會計審核體系，針對不同的匯率項目分別進行計算和申報，以此來減免稅收成本。

《稅法》的第三十四條規定了一般企業的政策優惠，茶葉銷售企業可以通過增設專用設備的投資額，來維護企業的相關發展，尤其是國家推薦的環保、節能型設備。這類設備不僅可以有效地實現生產的環保化，同時還可以將投資額的納稅有效，抵免如果擔心當年無法抵免，可以延期到五年后抵免，企業在設備采購時可以關注相關的項目，有效地達到合理避稅的效果。

在對茶葉進行精制加工的過程中，其生產的產品不是初級產品，所以，此類廠家生產的產品不能享受增值稅的優惠政策，精制茶的增值稅與其他商品的統一，茶葉的生產除了精制之外，還可以進行初制精制、基地精制等加工。

采用了一條龍的方式，廠家廠商在經營中屬于混合經營，在納稅中應該從以下幾個方面考慮：

3.1 在對銷售額進行分析中，應該通過分析減稅和免稅項目，對兩個項目分別進行核算，計算出銷售額。根據增值稅的相關規定，納稅人如果享受了免稅和減稅的，應該對免稅和減稅的項目進行分別的核算，沒有進行分別核算的，不能享受免稅和減稅。

3.2 在對不停的稅率進行核算中，應該按照不同的貨物進行，根據增值稅的相關法規，納稅人在銷售不同的貨物中應該采用不同的稅率進行核算，將不同稅率的貨物分別計算，從而獲得銷售額，如果不能對銷售額進行分別核算，應該運用高稅率進行核算。對不同稅率的毛茶（13%）和精制茶（17%），要分別核算其銷售額。

4 如何做好新會計準則視閾下的茶葉銷售企業所得稅處理

會計準則對企業的發展、影響是多視角的，不僅是會計、財務行為，同時還包含了評價、治理、管理等行為。包括企業本身，企業之外，都會因為會計行為而受到影響。會計行為主要包含了盈余管理、擇時報告以及職業判斷方面的技巧。財務管理包括的是投資、融資以及分配等三個方面的行為。評價、治理擇時企業管理行為中決定企業代理的集中行為體現，即包含股東、管理者之間的利益沖突，大股東、小股東之間的沖突。

4.1 確定發展定位

茶葉企業在對固定資產進行預算管理時，必須確定自身的發展戰略，以發展戰略為基礎進行相關的工作。很多茶葉企業對自身的工作，還缺乏相關的認識。在茶葉的銷售過程中，會受到傳統的經濟體制的限制，企業在管理過程中不僅僅是關注利益和生產效率，對現有的資產重置和投資缺乏相關意識。企業應該制定完善的發展戰略，通過對固定資產的分析，強化預算的分析，能夠提高戰略目標實現的概率。在企業進行管理中，應該建立全面的資金預算的方法，應該對茶葉市場進行充分的了解，對預算的每一個環節進行科學的監督，從而能夠對固定資產進行合理的分配，茶葉企業應該樹立戰略目標，用戰略目標帶動整個企業的發展，在企業管理中，也應該參照企業的戰略目標，明確發展戰略的定位，成為企業在經營、發展中需要擁有的一個重要內容。它在企業管理中的作用，不容小覷。其他方面的管理，要堅持以發展戰略為中心，服務于發展戰略，其他的內容要幫助發展戰略完成。不僅如此，在新會計準則視閾下的茶葉銷售上，要及時了解市場的動態變化，及時根據企業的狀況調整相關內容，以確保資金和資源的合理化利用。

4.2 明確發展理念

茶葉的企業管理者需要充分地認識到固定資產在企業的資金預算中的重要性，該項工作將成為企業發展管理中的重要工作之一。戰略和績效管理將一同成為企業市場品牌影響力實現的重要方式。企業的發展應該實現績效的管理，促進企業提高產品的影響力，不僅如此，還要加強對企業員工的相關培訓，在會計資金預算上，要增強會計人員的相關意識，進一步提升其參與企業資金配置、預算的責任心，以增強會計人員在工作上的主動性。茶葉企業應該提高人員的綜合能力，提高人才的專業性，建立完整的預算管理模式。不僅要對相關的預算管理人員重視，同時還應該進一步培養下層員工的資金預算意識。對于規模較大的茶葉公司來說，成立固定的資產管理機構，是必然的選擇，以此增強企業固定資產的預算管理、資產重置的專業性。對此，大型的茶葉銷售企業應做好以下工作：資金的預算、目標內容，以及相關的政策總結；做出具體的預算辦法，協調相關的資金管理偏頗問題，通過完善的監督機制，運用考核方式，能夠確保固定資產的制度，同時能夠規范管理企業，確保茶葉企業在經營中不產生波動。

4.3 強化管理的科學性

茶葉企業管理在預算資金和固定資產的預算中，需要對自身的戰略目標進行細化分析，從而提升預算目標的可行性。企業在面對資金的預算上，針對目標所達成的監督管理，以此作為企業的科學、合理配置的資產、資源。在此之外，市場經濟體制日漸成熟，積極展開相關的茶葉市場調研，及時地對茶葉的相關情況進行了解。例如企業的生產經營活動、企業營銷的賬款等內容，進一步作出正確決策，從而提升固定資產的預算水平。

結語

新會計準則視閾下的茶葉銷售企業所得稅，最主要采取的是應付稅款法，所得稅只應是應稅收益，即當經濟事項和應稅收益結合起來產生的稅率。會計核算的重點應放在應稅收益上，對當期所得稅費加以確認，不必和企業的會計收益聯系起來。

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作者簡介：于玲（1980-），女，河北廊坊人，學士，講師，研究方向：成人教育、經濟學、會計學。