高等學校預算項目與會計科目的匹配研究

劉傳會

（重慶文理學院 財務處,重慶 永川402160）

高等學校預算項目與會計科目的匹配研究

劉傳會

（重慶文理學院 財務處,重慶 永川402160）

隨著預算管理和高等學校財務精細化管理的加強，國家對預算項目支出的用途、范圍和內容都有嚴格的限定。財政部于2013年12月30日發布了財會〔2013〕30號關于印發《高等學校會計制度》的通知，對原有的會計科目進行了細分，以前所有的預算項目通過事業支出一個科目就能完成，現在需要通過不同的會計科目來完成。這就給預算項目支出的會計科目選擇帶來了一定的不便。文章就不同預算項目的支出如何更好地匹配會計科目進行探究，以便更好地反映經濟活動的全貌，滿足預算管理和會計核算工作的需要，更好地服務于高等學校的預算管理和會計核算工作。

高等學校；預算項目；會計科目；匹配

為了進一步適應新形勢下財政改革、預算管理以及高等學校事業發展的需要，財政部等有關部門相繼制定和出臺了一系列的制度文件以規范高等學校的預算管理工作和會計核算工作。為了規范高等學校的會計核算，提高高等學校會計信息質量，2013年12月30日，財政部發布了財會〔2013〕30號關于印發《高等學校會計制度》的通知，新的《高等學校會計制度》對舊制度中事業支出這一支出科目進行了細分，大致分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等支出科目。這就給會計實務工作帶來了一定的困難，即以前所有的預算項目都對應事業支出這一個科目，現在要對應不同的會計科目。因此，這就需要很好地實現預算項目和會計科目的匹配，這樣才能更好地反映高等學校經濟業務的內容和預算項目的增減變化，進一步提高高等學校會計信息質量和預算管理質量，更好地服務于高等學校事業的發展。

一、預算項目、會計科目的區別與聯系

在高等學校的財務管理工作中，預算管理和會計核算是兩個十分重要的工作環節，而預算管理和會計核算工作的進行主要依靠預算項目和會計科目來完成。預算項目和會計科目是預算管理和會計核算工作必不可少的兩個重要因素，缺少了這兩個因素高等學校的預算管理工作和會計核算工作也就無法正常有序地開展。為了研究預算項目與會計科目的匹配關系，我們首先要明確預算項目與會計科目的區別和聯系。

（一）預算項目和會計科目的區別

預算項目和會計科目是高等學校財務管理中兩個十分重要的因素，但二者存在一定的區別。預算項目是對預算收支內容進行的具體分類，是為了滿足預算管理的需要而設置的；而會計科目是對會計核算對象進行的具體分類，是為了滿足會計核算的需要而設置的［1］。由此可以看出，預算項目和會計科目的區別主要體現在二者的對象和用途上，二者在預算管理和會計核算工作中發揮著不同的作用。

（二）預算項目和會計科目的聯系

雖然預算項目和會計科目在對象、用途上存在一定的區別，但二者之間也存在著緊密的聯系，在高等學校的財務管理工作中缺一不可。高等學校的會計核算對象不僅包括預算資金，而且包括預算外資金。所以，高等學校會計核算不僅要滿足會計核算工作的需要，而且還要滿足政府部門及學校自身對預算管理的要求，這就決定了預算項目和會計科目存在一定的必然聯系。在高等學校實際的財務管理工作中，預算項目從屬于會計科目，預算項目從一定意義上成了會計科目的明細科目［2］。高等學校的會計核算賬戶體系的大致順序是：會計支出科目—經濟分類科目—預算項目，從這一賬戶體系中可以清晰地看出預算項目與會計科目的關系。此外，預算項目雖然獨立于會計科目而存在，但預算項目資金的增減變動主要是通過會計科目的運用來完成的，如果沒有會計科目的使用，預算項目的增減變動將無法反映［3］。所以，預算項目和會計科目之間存在著雙向聯系，二者有機結合才能更好地保證高等學校財務管理工作優質、高效地開展，更好地服務于高等學校預算管理和會計核算工作。

二、預算項目與會計科目匹配的意義

正是由于預算項目和會計科目之間存在著雙向聯系，這就決定了實現預算項目與會計科目匹配的必要性。實現預算項目與會計科目的匹配具有重要的意義。

（一）強化高等學校預算管理

按照國家預算管理的要求，每一項具體的預算項目都有明確的支出范圍。預算項目的支出必須在其允許的支出范圍內，不屬于某一預算項目支出范圍的支出不能在這一特定項目中支出，以保障預算項目支出的規范性、合理性。從預算項目與會計科目的聯系中，可以看出預算項目資金增減變動主要是依靠會計科目的使用來完成的，這就可以從某項預算項目支出的會計科目上看出這項支出是否符合預算項目支出的范圍，可以進一步判斷預算項目開支的規范性。所以，預算項目和會計科目的匹配將會在一定程度上加強高等學校預算管理，提高預算管理水平。

（二）提高高等學校會計核算質量

新的《高等學校會計制度》把舊制度中的事業支出科目進行了細分，并對各個支出科目進行了定義。但是在高等學校財務管理實際工作中操作起來存在一定的不便，不同的高等學校甚至同一所高等學校不同的會計人員對同一預算項目支出的會計科目的使用也存在理解上的偏差。比如對同一預算項目的開支，一個會計人員可能計入教育事業支出，另一個會計人員可能計入行政管理支出，這在支出用途不夠明確的預算項目中體現得更為明顯。這就不利于高等學校會計科目使用的統一性，進而影響高等學校會計信息質量，也不利于高等學校會計信息之間的對比。預算項目和會計科目的匹配可以很大程度上解決不同預算項目、會計科目使用上口徑不一致的問題，也能減少會計人員在會計科目使用中不必要的失誤，提高高等學校會計核算質量。

三、預算項目與會計科目匹配可供選擇的途徑

為了適應新的《高等學校會計制度》的變化和要求，滿足高等學校預算管理和會計核算的需要，更好地反映預算項目的增減變動和經濟活動支出情況，需要我們很好地去實現預算項目與會計科目之間的匹配，以滿足高等學校財務管理精細化的要求。預算項目和會計科目之間的匹配問題是高等學校財務管理工作中面臨的一個值得研究的課題。筆者通過對財務工作實際的思考和總結，就如何實現預算項目與會計科目之間的匹配這一問題，提出了下面兩種方法。

（一）按照新制度的要求對預算項目屬性進行分類

第一種方法是對預算項目進行屬性分類。根據最新《高等學校會計制度》中的事業支出科目細分對預算項目進行屬性分類，即把預算項目按照最新的《高等學校會計制度》中教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出等支出科目，分為教育事業經費、科研事業經費、行政經費、后勤保障經費、離退休經費、其他經費6大類項目。新的《高等學校會計制度》對教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出等支出科目進行了定義，但實際工作中會計科目的使用又涉及到預算項目，這就造成財務工作人員在預算項目支出時選擇會計科目的困惑。而通過對預算項目進行屬性分類，就能使財務人員清晰、準確地判斷預算項目對應的會計科目，從而在一定程度上實現預算項目與會計科目之間的匹配。

（二）利用計算機系統限定預算項目支出的會計科目

第二種方法是利用高等學校財務管理信息系統進行計算機管理。伴隨計算機信息技術的不斷發展和進步，高等學校財務信息化管理的程度也在不斷提高和完善。高等學校財務信息化建設不僅提高了高等學校財務工作的效率，而且為我們解決高等學校財務運作過程中存在的實際問題和難題提供了解決的途徑。我們可以充分利用高等學校財務管理信息系統，對每項預算項目的支出按照預算項目支出范圍來合理界定和控制其對應的一個或多個會計科目，即通過財務管理信息系統控制每一項預算項目對應的會計科目，把預算項目支出對應的會計科目限定在支出范圍內，這也能從一定程度上實現預算項目和會計科目之間的匹配。

總之，高等學校預算項目與會計科目之間的匹配對提高高等學校預算管理和會計核算工作具有十分重要的意義，是實現高等學校財務管理精細化的一個途徑。預算項目和會計科目的匹配是高等學校財務管理工作中面臨的一個需要深入研究和解決的課題，這就需要越來越多的財務工作人員及相關管理人員開展積極、廣泛的研究和實踐，找到一個更好地解決高等學校預算管理與會計科目匹配問題的方法或途徑，以滿足新形勢下高等學校的預算管理及會計核算工作的要求，為高等學校各項事業的發展提供優質、高效的服務，促進高等學校更好、更快地發展。

［1］ 周煒.會計科目與預算科目的關系[J].財會通訊，1982 (7)：24-25.

［2］ 雷進福.淺談會計科目與預算項目的關系[J].財會通訊，1987（11）：29-30.

［3］ 呂伯應.淺談會計科目和預算項目的區別及與賬戶的關系[J].財務與會計，1987（9）：64-66.

責任編輯：吳 強

Study on the M atching of Accounting Subject and Budget Item s in University

LIU Chuanhui
（Departmentof Finance,Chongqing University of Arts and Sciences,Yongchuan Chongqing 402160,China）

With the strengthening of budgetmanagement and financialmanagement of colleges,state of the application,the scope and content of the project expenditure budget is strictly limited.And in December 30,2013,Ministry of Finance of the People’s Republic of China issued the Notice No.30 about the accounting system of colleges and universities,the original accounting subjectswere subdivided,and all budget items through the only accounting subjects completed ago,now need to be accomplished by differentaccounting subjects,bringing inconvenience to choose the accounting subjects for the budget items.In this paper,how to bettermatch the accounting subjects and the budget items is studied,in order to reflect the economic activities of the organization, and to meet the needs of budgetmanagement and accounting work,in order to service the budgetmanagement and accounting work in university.

university;budget items;accounting subject;matching

F230

A

1673-8004（2016）03-0139-03

2015-04-03

劉傳會（1985— ），男，山東鄆城人，會計師，審計師，碩士，主要從事財務會計、法務會計研究。