上市公司環境會計信息披露問題及對策研究
——以煤炭企業為例

●徐有情

上市公司環境會計信息披露問題及對策研究
——以煤炭企業為例

●徐有情

我國是世界上第一產煤大國，煤炭產業也是我國的支柱產業，但作為環保部門所認定的十六種重污染行業之一，環境問題已成為其發展的最大瓶頸。煤炭開采運輸過程中伴隨產生的噪聲、粉塵、地表沉陷、地下水泄露等對生態環境造成了嚴重的影響。煤炭企業在貫徹綠色經營過程中既要實現環保目標，加大環保力度，也有義務向其利益相關者披露環境會計信息，以督促企業堅持貫徹綠色生產，使其環境信息透明化。

環境會計 煤炭上市公司 信息披露

一、我國煤炭上市公司環境會計信息披露存在的問題

通過分析我國煤炭類上市公司的環境會計信息披露狀況，可以發現隨著國家政策對于環保問題的重視，企業的環保意識也隨之不斷加強，多數企業都能按照有關環境法律法規依法披露，并且披露的內容定量信息也有所增加，有些企業社會責任感比較強，能以較高的標準要求自己，自愿披露社會責任報告，這是值得鼓勵的，盡管我國煤炭上市公司環境會計信息披露總體態勢良好，但依然存在一些不可忽視的問題。

（一）環境會計信息內容不充分

環保部于2010年研究制定了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），首次規定了16類重污染行業需要分定期和臨時發布關于環保問題的報告，定期報告原則上以一個會計年度為報告周期，可以與上市公司的年度報告同時發布，披露公司報告期內的相關環境事宜，并在附錄中提供了《上市公司年度環境報告編寫參考提綱》，分為8部分披露環境會計信息。指南要求公司在發生突發環境事故或受到重大環保處罰后一天內發布臨時環境報告，及時準確地通報可作為環保部門審核企業環境行為的依據。雖然指南對于上市公司環境信息披露作出了具體的規定，但由于僅僅是征求意見稿，對企業的約束力有限，并沒有起到規范的作用。

首先在這些環境會計信息中以語言描述的定性信息為主，多數是對環保政策和方針、環保設施和環保榮譽的重復披露，在招股說明書中，大部分企業都在“環保風險”中提出“煤炭行業會產生相關污染物，將隨著環境政策標準的提高，不斷改善環保舉措使得各項污染物指標達標”，但具體數據例如國家規定的排放標準、預注入多少資金于環保設施、國家政策會影響到哪些費用的增加以及相關風險對策卻并沒有明確列示。同時針對企業本身所適用的具體環保機制內容卻并不充分，只是在形式上列出卻無詳細闡述，使得在招股說明書、董事會報告中關于環境會計信息的披露多是重復國家政策和空頭白話，環境會計信息在披露上未形成統一的行業規范，具體規則也并不完善，公司在選擇披露時隨意性很大。其次同樣對于披露環境會計信息，相關會計科目界定并不明確，這使得報表使用者不能對企業的披露進行橫向比較，對應該引起重視的環境問題不能展示，也無法準確判斷所有的重要環境信息是否披露，不能評價報告的完整性。

（二）環境會計信息缺乏可靠性

現階段我國企業環境會計信息披露的主要途徑為招股說明書、年度財務報告、社會責任報告，按照法律規定前兩項報告的發布需要有獨立第三方機構審計鑒定，而對于環境信息披露最重要的載體社會責任報告卻沒有審計方面的相關要求，雖然企業在披露時承諾保證環境信息的真實性，但由于缺乏第三方審計的鑒定，其報告的可靠性仍存在疑問。

（三）環境會計信息傾向于有利信息

我國煤炭上市公司披露環境會計信息時，大多沒有對范圍進行確定，具體指標標準也并未統一，導致相關信息完整性不高，描述概念化、介紹表面化、泛泛而談，往往企業選擇低調披露，減少負面信息，這樣不能夠滿足利益相關方對信息使用性的期望和訴求。而采用不同披露方式的煤炭企業也存在環境信息缺乏可比性的情況。

二、問題的原因分析

（一）煤炭企業環境會計信息披露體系不完善

目前我國還沒有專門的環境會計體系，在企業會計制度及信息披露的相關法規中也很少涉及環境問題，我國煤炭企業環境會計信息披露體系的不完善正是由于環境會計和信息披露制度的欠缺，并且有礙于國際間環境會計工作的交流。我國現有一些環保法則雖然對企業環境會計信息披露作出了規定，但要求比較低而且對企業披露內容規定模糊，雖然自愿披露在一定程度上對企業進行了保護，但這樣不利于我國企業環境會計信息披露體系的完善。

我國煤炭業目前披露體系的不健全一方面是相關法律法規沒有對煤炭企業披露環境信息的形式作出規定，要求披露的內容簡單，實用性差，而且各項規定的可操作性不強。政府發布的法律法規都是針對所有企業的，沒有根據煤炭行業特點制定針對性的法規。另一方面缺乏相關的審計監管也不利于健全環境會計信息披露體系，我國證監會主要對上市公司招股說明書中關于環境會計信息的披露進行審計，但這種審計行為并沒有持續到以后的企業運營過程中，這就導致對煤炭企業環境會計信息披露的審計不連貫，企業依靠自身情況進行披露時，自主性較大，偏向于選擇利于企業形象的信息。

（二）煤炭企業環境會計理論和實務不健全

我國針對環境會計的研究時間尚短，起步晚導致我國在環境會計信息披露理論研究方面還沒有形成完整的體系，作為環境會計中的難點和重點，我國對環境會計要素的確認和計量尚未形成統一標準，無據可依。理論的不完善也對公司披露環境會計信息形成了一定的制約，導致不能規范環境會計的計量和確認，這也就意味著企業不能以單一的貨幣成本計量屬性。

（三）煤炭企業缺乏環境會計信息披露的主觀能動性

我國煤炭上市公司目前仍缺乏對于環境會計信息披露的意識，體現在以下幾個方面。首先企業管理層還未意識到環境會計信息披露的重要性，依然遵循傳統的財務理念披露相關的經濟事項，尤其是像煤炭業這樣的重污染企業往往專注于提高收益，卻減少環保投資，使得企業的環境觀念進入誤區，從經濟學的角度講，只有當某項經紀業務的收益大于成本時，企業會愿意承擔相應的風險和資金流出，環境會計信息披露的收益主要包括國家獎勵、環保舉措帶來的稅收減免等，但現階段由于我國對環境會計信息披露好的企業獎勵不足，減少了積極影響煤炭企業披露的因素，同時又缺乏對披露情況不好企業的有力懲罰，這就形成了國家放松管理企業環境會計信息披露的情況，可能造成企業披露的成本高于收益，這種情況下企業就會選擇不披露或者少披露。同時不可避免地，有些企業為了塑造正面的社會形象可能會選擇性披露環境會計信息，只注重展現企業的環保成就，負面信息選擇低調處理或直接忽略，導致公眾看到的企業披露的環境會計信息多是正面的現象，環境信息實用性差。除此之外，煤炭企業財務人員缺乏應具備的行業環境保護意識、對于綠色會計的多元綜合性計量方法操作不熟練、后續培訓系統還未健全等。煤炭企業內部管理者的不重視，導致了會計工作人員的資質良莠不齊，進而形成了低從業水平高業務要求的尷尬境地，因此不僅要提高企業管理層和財務人員的環境會計披露意識，同時也要重視后續培養，更新會計知識，以適應國家政策最新的要求。

三、完善我國煤炭上市公司環境會計信息披露的對策建議

（一）健全煤炭企業環境會計信息披露體系

在推動環境會計信息披露的發展中政府部門的積極合作應發揮不可小覷的作用，我國應通過完善相關法律法規，加快市場經濟改革，逐步建立起適應環境資源與社會經濟和諧發展的政策法律體系。目前來看，我國環境會計信息披露缺乏相關環境會計理論指導，這就要求國家通過相關環境會計制度和準則體系，來解決我國煤炭企業環境會計信息披露時出現的水平低、質量差的現象。作為追求利益最大化的理性企業，很多煤炭企業在自主披露時存在動力不足的問題，這不利于我國煤炭企業環境會計信息披露體系的完善和整體水平的提高，而實行強制與自愿相結合的環境會計信息披露方式，可以促進我國環境會計信息披露的發展，尤其是煤炭類這樣的重污染行業，國家必須實行強制性披露，通過制定有約束力的準則體系幫助企業完成全面可靠的信息披露。

同時煤炭企業應以會計法為基礎并結合新會計準則以及《煤炭工業成本管理辦法》等相關條例，對煤炭企業原有的規章制度進行完善和修改，明確產權和權責關系，會計崗位和企業經濟緊密聯系，提高預測、決算、控制和協調功能，完善環境會計信息在煤炭企業披露的理論體系。

（二）提高煤炭企業環境會計信息披露的實務能力

我國煤炭企業對環境會計在實務操作方面差強人意，一定程度上是由于缺乏行業法規和準則體系的支撐，政府主導作用的缺失導致環境會計信息披露時的無據可依，無法在投資者作出投資決策時提供一定的參考。同時煤炭企業在進行環境會計信息披露時實務能力的不匹配會嚴重影響行業的披露整體水平。

首先，應該規范我國煤炭企業環境會計信息披露內容和形式。內容上應該增加披露在財務報表以及附注中的比例，通過增加專門的環境相關會計科目等方式進行環境會計信息披露，改造已有的資產負債表和利潤表，加入環境事項對企業財務狀況的影響結果，在附注中表明企業環境會計政策等事項的變動情況，形成完整的披露結構。

其次，應該說明企業的環保目標和環保設施的運營狀況，需要提供相關的環境財務信息，包括環境資產如采礦權、環境治理專利與專有技術、排污許可證等；成本如對運用新興工藝的環保設施維護支出、綠化排污費用、老礦區生態治理改造費用、環境訴訟和賠償支出、員工受到環境影響而應付的補償費用等；環境收益如環保價格補貼、節能減排的稅收支持和獎勵、排污權轉讓收益等。介紹企業在能源消耗、污染物處理方面的情況，執行的環保效果和效率方面的信息作為環境績效的依據。已披露的煤炭上市公司的社會責任報告，在環境財務信息披露方面還不成熟，縱然已有不少實用性信息的披露，但仍存在分散化、不宜查詢、缺乏統一規范的問題，為達到更好的披露效果應該標準化披露內容，統一化披露形式，并經過第三方審計，滿足信息使用者對環境會計信息披露的實用性、真實性要求。

最后，由于當今是知識經濟時代，知識更新速度快，環境會計作為綜合性新學科，針對煤炭行業環境會計人員來說需要更大的多元操作能力，要隨著經濟的發展和環保部門的高標準要求及時更新自己的數據庫。我國目前煤炭企業會計從業人員素質參差不齊，又沒有設立專門的環境會計崗位，導致一些財務人員對環境會計的標準和規則不理解，甚至誤讀。為了適應復雜的環境會計相關規則，應該豐富從業人員關于煤炭行業準則和環境會計等方面的繼續教育內容和手段，開展多元化綜合性培訓班，設立專業的興趣小組。并在不同的煤炭企業進行工作互查，做到橫向對比，發現問題，查漏補缺。提高煤炭企業環境會計人員的危機感，增強自我約束能力，自覺執行本企業的環境會計信息披露工作。

（三）提高煤炭企業披露環境會計信息的主觀能動性

要提高主觀能動性，首先需提高企業自身對于環境會計信息披露的意識，現階段我國煤炭業企業披露環境會計信息的動因，很大程度上是由于政府的施壓和政策強制等外因，而內部意識和內在動機較為薄弱。然而內因才是推動事物發展的關鍵因素，所以需要提高企業自愿披露環境會計信息的意識。

其次要加強政府部門對煤炭企業環境會計信息披露的監督意識，我國的國家環境管理機關是國家環境保護總局，雖然國家在企業環境會計信息披露方面越來越重視，也出臺了一些有關環境會計的法律法規，但重視程度仍然不夠。一些政策法規不再符合現實情況，政府對企業環境污染行為的處罰力度太小，以至于一些企業選擇支付較低的污染處罰而不愿意加大環保投入。煤炭企業作為重污染行業，在初次上市時的招股說明書中對未來生產過程中的環保行為作出一定的保證，而實際上往往流于形式，并無環保作為，并不會受到處罰，這就說明政府在監督企業披露環境會計信息的真實性方面出現了空缺的現象，所以政府部門應隨之提高監督意識。指導和監督企業環境會計信息披露工作不能夠只依賴于相關環境部門，還應當緊密聯合證券交易委員會以及注冊會計師協會，共同監督企業環境會計信息的披露。

最后要提高利益相關者對煤炭企業環境會計信息披露的關注度，當企業披露環境信息的行為關注度低，不能滿足企業為披露環境信息所付出的環保成本，無法帶來經濟效益時，企業就會產生披露動力不足的情況。反之如果利益相關者對環境會計信息披露的需求性增強，就可以正面影響企業的披露行為。對煤炭行業來說，提高利益相關者對環境會計信息披露的關注度，需求刺激供給，需求越大，供給越多，煤炭企業越樂于提高環境信息披露質量，并不斷完善環境會計信息披露的規章制度，形成良性循環。■

（作者單位：國網湖北省電力公司）

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