淺談企業內部控制審計

韓雙

摘 要：經濟越發展，審計越重要。隨著社會經濟的全球化和現代企業的高速發展，內部審計越來越凸顯其重要作用，內部控制審計已逐步成為企業內部管理體系中重要組成部分。作者通過本文闡述了內部控制審計相關理論及實踐，論證了企業開展內部控制審計的重要性及必要性。

關鍵詞：內部審計；內部控制；內部控制審計

經濟越發展，審計越重要。隨著社會經濟的全球化和現代企業的高速發展，企業的經營規模不斷壯大，經營業務更加復雜化，使得企業開展內部控制，來完善企業治理，促進企業科學管理，增加企業價值。[1]內部控制作為現代企業制度下自我約束機制的主要組織部分，是現代企業經濟的主要管理手段。實踐表明：得控則強、失控則弱、無控則亂。健全完整的內部控制制度已成為一個企業規范運行的重要手段。企業的內部控制與審計作為企業經濟預算的保障，是增強企業競爭力、提高企業管理水平的重要環節，無疑具有相當的重要性。

一、內部控制審計涵義

所謂企業內部控制審計，是指審計機構和人員通過檢查企業內部控制制度的建立健全情況和內部控制措施的執行情況，對企業內部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內部控制體系提出審計建議，以預警和預防企業經營管理風險的相關過程。

第2201號內部審計具體準則—內部控制審計第二條：“ 本準則所稱內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。”[2]

二、內部控制審計的必要性

內部控制審計是企業管理不可或缺的重要組成部分[3]，企業沒有有效的內控體系及內控制度，企業的管理就無從談起。那么是不是有了內控制度，企業的管理就是有效了呢？答案當然是否定的。從具體實踐中看，內部控制可能由于執行者主觀疏忽或誤解而失敗；可能因有關人員相互勾結串通、主觀進行抵制而失??；也可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失敗。內控制度也可能因執行者從自身利益出發，在執行過程中“打擦邊球”，造成主觀故意。

如此種種，在企業中開展內部控制審計是十分必要和緊迫的。

三、內部控制審計的主要內容

通過內部審計，內部控制審計要發現其控制的薄弱處，并且提出針對性的改進措施。具體審查企業制定的內部控制制度是否符合法律、制度規定；企業制定的內部控制制度是否協調統一、互相牽制；審查企業制定的內部控制制度是否合理；審查企業制定的內部控制制度是否經濟；審查企業制定的內部控制制度是否能及時有效反饋；企業制定的內部控制制度是否全面系統。

四、電力企業內部控制審計應用實踐

近年來，電力系統內部十分重視內部控制審計，除了開展專項的內部控制審計項目以外，在開展營銷審計、財務收支審計、工程審計等常規審計項目中也結合開展內部控制審計，取得了較好的審計效果。現以2014年度開展的集體企業審計調查為例進行闡述：

（一）組織開展內部控制制度調查

公司內部審計在進行公司所屬集體專項審計調查時，審計組發現集體企業經營范圍廣，業務種類多，經濟業務量大，因此審計組對集體企業管理方面的內控制度建設及執行情況進行了調查。

（二）對目前內部控制現狀的初步評價

經調查，集體企業內部已制訂了《財務管理辦法》、《工程管理辦法》、《物資管理辦法》、《結余物資管理辦法》、《廢舊物資管理辦法》、《備品備件（搶修、運行）物資管理辦法》、《招待費管理辦法》、《固定資產管理辦法》等管理方面的內控制度，內部控制與主要經營管理及業務相互銜接配套，構成有機體系。可以進行符合性測試。

（三）符合性測試

對集體企業管理內部控制制度的流程有了初步了解后，審計組對內部控制制度的執行情況與結果進行符合性測試，審查各項業務的執行是否嚴格遵循了程序的規定，是否符合經濟性、效率性和效果性。審計組選擇了2014年一集體企業財務收支作為測試對象，根據財務收支的相關業務即相關的會計、財務活動進行檢查，開展抽樣測試。并通過采取現場抽查、查閱會計資料、詢問當事人等方法來取得符合性證據，確定各個管理環節是否真實存在，是否相互牽制，是否存在失控點。

（四）確定審計重點和方法

根據上述的測試，審計組最終確定的審計重點是：現金收入和現金付款業務手續是否完備；成本費用審批手續是否完備；關鍵控制點是否均有必要的控制措施；內部控制措施是否經濟有效等。審計方法：審閱法、詢問法、觀察法。

（五）實質性測試及其結果

根據審計重點，審計組對2014年一集體企業財務管理流程進行了實質性測試。測試發現：

1.現金收款業務較多，金額較大，但缺乏相關的內部控制制度，個別現金收款業務未開具現金收據，項目收入依靠開具發票控制收入，內部控制無法保證收入的完整性。

2.現金支出一般都通過內部業務人員經手付出，無收款單位和個人出具的收款收據，如補償費的支出一般將現金匯入個人賬戶進行支付，財務部門未直接參與現金發放或直接匯入被補償人的賬戶。

3.成本費用審批方面。存在個別付款業務，其經辦人非本單位業務人員，而是債權人，本單位的經辦人員作為驗收證明人進行審核，實質上該筆業務已缺少了驗收證明審核程序。

（六）報告審計結果

經過審計表明：集體企業有關財務管理的內部控制制度較為健全，但在執行過程中存在偏差，管理上存在一定漏洞，資金的安全性存在隱患。審計組出具的審計報告得到了公司領導的高度重視，對審計發現的問題逐一落實，責任到人，并限期整改，將整改結果納入績效考核。對原有的財務制度重新進行了修訂完善，并以文件形式重新下發，嚴格落實執行。審計成果在這次審計項目中得到了充分有效運用。

總之，加強企業內部控制，是現代企業生存發展必須遵循的基本法則。[4]

深入開展內部控制審計，既是企業發展的需要，又是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現。作為一名審計人，提高自身綜合素質及理論水平，研究并努力開展內部控制審計是義不容辭的責任，也是審計人探討的永恒主題！

參考文獻

[1] 東北大學羅永平 王玉琦 葉靜 王立新.內部控制審計中的幾個基本問題研究.中國知網.

[2] 第2201號內部審計具體準則—內部控制審計.中國內部審計協會.中國審計網2013：09.

[3] 劉文.內部審計在現代企業管理中的地位與作用.商業經濟.2013：04.

[4] 王恒.事業單位內部控制及內部控制審計之我見.中國知網.2013：12.