論全球化背景下會計準則的國際協調與趨同

林婷

摘 要：在世界經濟飛速發展的背景下，經濟全球化、跨國企業的發展等因素的推動下，使得會計準則必須進行國際協調與趨同，但是現階段會計準則的國際協調與趨同仍存在一定的阻礙。本文闡述了會計準則國際協調與趨同的重要背景，分析了會計準則國際協調與趨同過程中面臨的障礙，并針對這些障礙提出相應的措施。

關鍵詞：會計準則 全球化 國際協調與趨同

引言

會計準則的國際協調與趨同旨在減少乃至消除與國際會計準則之間的差異， 實現會計準則的國際協調與趨同最終目的是提高資源在全球范圍內得到優化配置，從而提高國際貿易的效率，降低交易成本，促進企業的國際經貿交流和投融資活動的發展。隨著經濟全球化步伐的加快，跨國企業的不斷增加，使得各國經濟越來越緊密的聯系在一起，這也讓各國的會計制度需要彼此能夠密切聯系，加強溝通。制定全球化的會計準則，以減少國家之間會計實務多樣化的問題已經逐漸成為國際會計領域的一個中心話題。

一、會計準則國際協調與趨同的基本問題概述

（一）會計準則國際協調與趨同的定義

會計準則國際協調是一種有目的的國際性活動，其最終或最高目標是建立一套國際性的會計準則，用以協調各國的會計實務。會計準則國際趨同是受到經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發展這樣一種動態過程。[1]會計準則的國際協調是過程性的博弈，會計準則的國際趨同則是一種必然。國際會計準則的協調直至趨同是一個長期且循序漸進的過程，在這個過程中，既要考慮國際會計準則的發展趨向，又要考慮各國的現實，逐步縮小各國與國際會計準則之間的差異，等各國的會計環境成熟了，有了一個強有力的、較為成熟的準則執行機制，會計準則的協調與趨同也就水到渠成。

（二）會計準則國際協調的背景

1、會計準則國際協調與趨同的發展背景

20世紀80年代以來，世界各國的經濟都在不斷地相互聯系、相互依存和相互影響。同時，世界經濟一體化的趨勢越來越明顯，國際貿易和投資、跨國公司的迅猛發展，國際融資活動的日益頻繁以及國際資本市場不斷發展壯大。各國會計準則制定機構的隸屬關系、政府與法律對會計準則的制約程度、制定會計準則所依據的會計觀念、會計準則的具體內容以及內容詳略不一等因素都促使國際會計準則進行協調與趨同，且十分迫切。此外，國際會計準則中的一些基本原理、原則和方法在全球范圍內已不斷被認可和接受，并成為一種慣例。

正是由于經濟國際化和區域化的客觀要求，以及在有關國際區域性的組織和有關國家政府的共同努力下，會計準則的國際協調與趨同已經取得了一些實質性的進展，前景是樂觀的。像一些國際性或區域性的金融、證券交易、會計、審計等組織，它們為了維護國際競爭的公平和促進國際資本市場的有效運轉而積極進行國際會計準則的推行和實施，必將對國際準則的推行產生重大影響[2]。

2、會計準則國際協調與趨同的可能性

事實上，會計作為一門技術性很強的學科，具有天然的國際化屬性，會計的基本原理和方法都可以為所有國家采用。經濟運行方式的趨同為采用相同或相近的會計方法提供了必要條件。[3]尤其是現今一體化的全球經濟背景下，各國交流日益頻繁，各國政府也正在積極配合會計準則的國際協調與趨同，在制定和修訂各自國家會計準則時，已經充分借鑒和采用國際通用的會計慣例。

（三）會計準則國際協調與趨同的作用

對會計準則進行國際協調與趨同，將會促進國際貿易、國際投資和跨國企業的發展，從而使經濟能夠迅速發展，綜合國力得到大幅度的提升，還會有利于各國會計準則的進一步完善，提高國際協調與趨同的水平。

1、有利于國際貿易的發展

進行會計準則的國際協調與趨同能降低企業在國際市場上的籌資成本和交易成本，提高國際貿易的效率，有利于貿易市場的發展，進一步促進了企業的生產要素在全球的流動，提高企業的國際競爭力。

國際貿易中的雙方根據協調一致的會計準則能夠了解彼此的貿易計劃和企業管理機制，掌握詳細的財務信息，從而便于溝通和合作，避免出現進出口貿易的障礙，以做出有利于自己的選擇和決策。

2、有利于國際投資的發展

會計準則的國際協調與趨同不僅能提供一個良好的會計、審計等軟環境，還能創造一個良好的投資環境，吸引更多的國際投資。投資方通過協調統一的會計準則能夠獲得真實可靠而又詳細的被投資方財務狀況，以便做出正確的投資決策，并促使國際投資范圍的擴展和領域的拓寬。同時，會計準則的國際協調與趨同亦會加快投資企業與被投資企業的資金在世界范圍的流通，促進投資與被投資企業經濟實力的提高，以及國際投資市場的壯大。

3、有利于跨國企業的發展

對各國的會計準則同國際會計準則進行協調與趨同，使得跨國企業不用再編制不同的財務報表，可以減少工作量，節省資金，提高效率，能更加合理的安排時間，有利于企業內部的對比和整體的評價，并提高企業的利益，降低投資的風險，促進跨國企業的發展。

會計準則的國際協調與趨同還可提高跨國企業的管理水平，提高企業所要提供的會計信息的透明度，跨國企業可以利用其在國內的經濟實力和作用，對所處行業內的其他企業產生影響，起到行業帶頭作用，最終促進國內企業管理水平。

4、有利于各國會計準則的進一步發展和完善

會計準則的國際協調與趨同目的在于消除會計準則之間的差異，使得會計準則更加科學和合理，為企業的會計處理和財務報告的編報提供高質量的準則，而會計實務的國際協調是為了提高財務報表的可比性。

以我國會計準則協調與趨同為例，可以看出，我國充分地吸收了各國以及國際會計準則在各方面的優點，發現自身缺點。在結合本國國情以及法律法規的基礎上加以利用。現行的新會計準則已經積極地與國際接軌，這不僅將加速我國會計準則與國際會計準則協調一致的步伐，而且也會極大的提高我國會計準則整體的完整性。

二、會計準則國際協調與趨同的現狀

近年來，國際會計準則在世界各國的應用范圍不斷擴大，許多國家或地區直接采用國際會計準則或與之協調、趨同。以下通過選取一些具有代表性的國家說明會計準則的國際協調與趨同現狀。

（一）中國會計準則與國際會計準則協調與趨同的現狀

中國財政部于2006年2月15日發布了新會計準則，新準則的發布是中國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則還有相關的應用指南構成。近些年的協調與趨同，使中國會計準則在關鍵環節和實質上已實現了與國際會計準則的趨同。此次發布的企業會計準則體系為投資者和社會公眾在經濟決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了相關借鑒。

新會計準則在總原則、結構與范圍上充分借鑒國際慣例。新會計準則借鑒國際財務報告引入利得和損失的概念，并嚴格界定資產等會計六要素定義，以經濟利益的流動作為主線貫穿其中。此外，新準則還引入了資產負債觀，明確規定了會計要素的確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。特別地，新會計準則突破了國際趨同的瓶頸，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面較為謹慎地采用了公允價值，擴大了公允價值的運用范圍，保證了會計計量屬性的可比性。總的來說，中國的會計準則與國際財務已經實質性趨同于國際財務報告，這是中國經濟社會發展到一定階段和當今國際環境下的必然要求。

中國會計準則是結合了中國國情與國際經濟發展情況來制定的，既符合了中國特色發展的要求，也為國際貿易交流提供了許多核算便捷。但由于中國存在著自身的實際發展情況，會計準則與國際會計準則仍有區別。如：

中國會計準則中規定了兩種類型的企業合并會計處理方法，即同一控制下的企業合并采用權益結合法和非同一控制下的企業合并采用購買法[4]。但在國際會計準則中，合并既包括一個企業取得對另外一個企業控制權或凈資產的情況，還包括企業取得對某項業務控制權的情況[5]，也就是說，國際會計準則中沒有同一控制下的企業合并這方面的規定，同時，國際會計準則在會計處理方面也規定了只能采用購買法。

根據中國市場發展的狀況，比如我國的證券市場還不夠完善，我國會計準則明確規定，固定資產、無形資產及其他資產（不包括存貨、投資性房地產、建造合同資產、生物資產及金融資產等）減值損失，一經確認不得轉回，只允許在資產處置時再進行會計處理。而國際會計準則規定，在符合條件的情況下允許轉回已確認的減值損失（商譽除外）。[7]

（二）美國會計準則與國際會計準則協調與趨同的現狀

原本美國會計準則一直被公認為全世界最健全、最有效、最有影響力的會計準則體系，但在經濟全球化發展背景下，國際會計準則的世界影響力逐漸強大，迅速地得到了全球認同，因此美國也加緊了與國際會計準則的協調與趨同的進程。金融危機的爆發，以及公允價值引發的相關會計問題，亦使得美國協調與趨同國際會計準則的進程更加緊迫。

在IASB（國際會計準則理事會）和FASB（美國財務報告準則委員會）2006年簽署了一份《諒解備忘錄》后，美國證券交易委員會于2008年發布了一份關于采納國際財務報告準則路線圖的征求意見。兩方的合作受到了全世界的普遍歡迎，也極大推進了本國會計準則與國際會計準則的協調與趨同進程。現在，美國證券交易委員會（SEC）已廢除美國會計標準，并宣布今后在美國證券交易所上市的公司不必非要采用美國通用會計準則，國際會計準則一樣可以接受。

美國會計準則與國際會計準則最大的區別在于，前者是以規則導向為模式，后者是以原則導向為模式。下面從固定資產和無形資產兩個例子說明美國會計準則與國際會計準則的差異方面。

國際會計準則在調整固定資產帳面價值上，允許企業從成本模式和重估值模式中自選一種，作為一類固定資產的會計政策。而在計量投資性房地產方面，國際會計準則不僅允許企業選擇成本模式或公允價值模式之一，還可根據活躍市場確定外，還可采用所得法及替代成本折舊法

在根據公允價值調整固定資產帳面價值方面，美國會計準則既不允許采用重估值模式計量固定資產，也沒有像國際會計準則那樣將投資性房地產單獨劃分出來特殊處理。而在投資性房地產上，美國會計準則沒有對投資性房地產區別對待。

國際會計準則要求，當同時滿足無形資產開發支出資本化的六項條件時，應確認為無效資產。確認計量后，國際會計準則允許企業選擇成本模式或重估值模式之一作為一類無形資產的會計政策，而在重估值模式下，確認后的無形資產的賬面價值應為其重估價值。

在確認無形資產方面，美國會計準則要求將所有研究和開發支出當期費用化，只在附注中披露所列示利潤表期間的研究開發費用總額，并對用于銷售或出租等的軟件做了專門的規定。而在確認后的計量的會計政策方面，美國會計準則只允許成本模式。

（三）歐盟會計準則與國際會計準則協調與趨同的現狀

歐盟是世界上最早積極表態支持國際會計準則協調與趨同的一個政府間國際組織。2002年，歐盟正式發布決議向國際會計準則過渡，并決定上市公司財務報告采納國際會計準則，還使該規章正式成為歐洲的法律，而在此之前，歐洲委員會就已要求歐盟的上市公司編制合并報表時必須采納國際會計準則。到目前為止，歐盟會計準則與國際會計準則的協調與趨同已基本完成。

雖然歐盟很早就決定了上市公司財務報告應采用國際會計準則，但是在一些金融工具的運用上仍無法保持與國際并進的步伐。

歐盟會計準則與國際會計準則最大的區別在于套期會計的運用和公允價值的運用，其中在公允價值的運用方面，國際會計準則要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權[5]，但歐盟現行會計準則規定，銀行等金融機構將不必再按當前市值記錄資產負債表上的資產價值，允許金融機構將違約風險考慮在內對其資本進行估值，從而避免它們的資產價值在市場動蕩中被過于低估。

三、會計準則國際協調與趨同面臨的障礙

（一）經濟障礙

對于一些經濟較薄弱的國家，往往缺乏完善的市場機制和嚴格的市場監管體系，雖然全球的商品市場已趨向成熟，但多數國家在資本、證券和勞動力等方面仍有待加強和完善，這種情況下不僅會產生因一些特有經濟業務不斷涌現而引發的特殊會計問題，還會使各國在制定準則時對一些概念的回避或簡化。另外，一些發展中國家對公有制經濟的堅持，特別在一些上市公司中，國有股和法人股占有較大的比重，且不流通，國家就會通過對會計準則的制定來體現其對會計信息的需求，這就容易使會計信息較為片面，而且很多公司都存在著公司治理結構和機制不夠完善的問題。

（二）會計障礙

雖然各國會計人員隊伍龐大，可在這龐大的隊伍中，會計人員的素質普遍不高。各國現行的會計準則根據國際會計慣例，在會計處理方面為會計人員留下了較大的職業判斷空間。還有，近幾年由各大高校培養出來的會計人員人數快速增加，但都缺少實踐經驗，只局限于理論知識層面，無論是對于本國的會計準則還是對于國際會計準則，都還不能很好的理解并作出合理處置，而經驗豐富的會計人員卻會因為學歷不高，以經驗為標準，使他們較難接受與國際會計準則協調帶來的變化。

（三）法律障礙

一些國家的會計準則是由國家財政部制定的，這就使會計準則具有高權威性，實施力度強，但不具有廣泛代表性，公正性也不夠高，缺乏一定的靈活性，并對市場信息的反饋具有一定的時滯性。同時在一些方面還存在著法律空缺，還會出現有法不依，執法不嚴的現象，即使有高質量的會計準則出臺，也難以認真執行。這些都給會計準則向國際會計準則進一步靠攏造成了一定的障礙。

例如，依據中國的相關規定，利潤是對公司進行監管和評價的主要指標，其強調的是過去的會計信息，而國際會計準則重視的是全面收益表，對預測企業未來現金流量較為青睞。這一情況使會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以實現與國際會計準則的完全一致，造成相關財務信息缺乏可比性[8]。

（四）發展與協調的矛盾

與國際會計準則存在差異較大的一些國家，往往表現出本國會計準則的不完善，會計準則的國際協調與趨同致力于注重自身發展的同時將其不完善的會計慣例逐漸傾向于較為完善的國際會計慣例。

由于兼顧到國家自身發展和國際協調兩方面，各國在制定會計準則時必然要結合傳統文化、知識經濟等各方面對會計信息披露和會計處理技術等方面提出額外的要求和約束。許多國家在本國制定會計準則的基礎上，尚未全面制定財務會計概念框架、以及國際會計準則對發展中國家缺乏足夠的理解和考慮，這些都已成為各國會計準則國際協調與趨同的障礙。

四、會計準則國際協調與趨同的解決措施

（一）經濟措施

世界上主要經濟發達國家的發展模式表明市場經濟有助于從事市場交易活動，更能體現其公開性、平等性和可持續性。全球化的背景下，多數不發達和發展中國家在經濟環境和會計環境受到了巨大的沖擊，使得原來采用計劃經濟的國家不得不重新審視宏觀形勢。經過不斷修正和協調，完全的市場經濟在面對金融海嘯爆發時也不一定占優勢。于是，各國與國際社會，都在摸索一種新型的經濟形式。

以市場經濟為主體，加快發展各類市場，將使市場機制和監管手段得到完善，建立起嚴格的市場監管體系，不僅能夠為會計準則國際協調創造有利環境，同時在貨幣市場、資本市場、勞動力市場等各類市場都能得到快速的發展和完善；這要求一些轉變政府的管理職能，充分發揮各類市場在社會資源配置中的基礎作用，從而提高會計信息使用者進行經濟決策的能力，這樣在遇到一些特殊的會計處理問題時，可以參考國際間相同的案例和準則，獲得相關的經驗，還能使各國會計準則得到一定的加強和完善。

（二）會計措施

建立一支高素質、高水準的會計隊伍對于會計準則的國際協調是十分重要的，而這必須仰仗于會計教育。在對國際會計準則協調過程中，我們應當把國際會計準則作為教學的重要資源，著重闡述國際會計準則背后所隱含的原理，以便會計人員能充分理解本國與國際的會計準則之間的差別，從而更好的處理好兩者之間的會計實務，達到國際協調的效果。同時，還要完善會計從業人員的后續教育制度，建立科學合理的會計從業準入制度和會計人才評價機制，使會計人員的教育納入法制化的軌道，使其能適應國際會計準則的要求。

（三）加強法制建設

現今一些國家采用政府式的管理方法，對會計準則的制定、頒布和運用各方面進行了法律保護。那么在制定會計準則時，除了不斷完善各項會計準則外，還應該盡可能的將國際會計標準納入本國會計準則之中。如許多國家對公允價值的應用，在現有規定的基礎之上，可逐漸用公允價值模式取代成本模式，以及注重全面收益表和預測企業未來現金流量。同時要多聽取各行各業對會計準則制定的意見，加強會計準則的代表性。當加以完善的準則頒布后，應組織相關會計和法律人員進行學習，并加強法律的執行和監管力度，做到有法可依時能嚴格執法。

而另外相對發達的國家，其采用民間會計準則制定方式，亦要注重法律的保護，經過近些年金融危機的沖擊，也讓我們認識到，完全開放的市場經濟、完全開放的會計準則存在一定的弊端，故這需要更多公正的國際法律條款來對其進行完善，建立更為科學的會計準則體系。

（四）加強與國際間聯系，積極參與國際會計協調與趨同

利用IASB會議的開放機制，各國應該積極參與IASB的活動，在這過程中加強會計準則的國際協調與趨同。

首先，在充分了解國際會計準則的內容，分析本國與國際差別的同時，積極爭取IASB認可本國一些特殊的會計處理方法，并使其在制定國際會計準則時能更多地考慮市場經濟尚未完全建立的發展中國家所面臨的特殊會計問題。

其次，應當全面且廣泛地參與國際會計準則的制定工作， 調動國內會計行業的所有力量，為國際會計準則的制定出謀劃策，對IASB發布的各種報告和征求意見稿發表建設性建議，使國際會計準則更多地兼顧發展中國家的需求。

最后，還要加強國際區域間的聯系和合作，積極與具有相似經濟特征或相同經濟利益的國家開展區域間的溝通、交流和合作，利用區域間經濟利益一致性來推行會計準則的協調與趨同的活動，這不僅可促進區域間的經濟發展，還能加快本國會計準則的國際協調與趨同的進程。

（五）參考國際會計準則，完善各國會計準則，積極貫徹實施

在各國對其會計準則進行國際協調的時候，應該多與國際會計準則進行對比，有步驟地實現與國際會計準則的趨同，并充分考慮自身的實際國情，參考國際會計準則，吸收和借鑒國際會計準則中先進思想與技術方法，及時調整那些明顯落后于市場經濟發展的會計準則，把適合本國的國際會計準則規定補充進會計準則，并在實施過程中，能夠及時的發現問題，提出問題，解決問題，不斷完善本國的會計準則。

一些國家還應該繼續堅持政府主導型的會計準則制定模式，因為這更適合其自身國情。補充了新的規定，完善本國會計準則后，就需要在各方面加強實施的力度，要督促有關行業和企業能夠執行好新規定，并且要組織會計人員學習，對新規定有更好的理解，同時還應該多聽取會計人員和專家，尤其是基層會計人員的意見，對準則規定做出適當修正。

國際會計準則的國際協調與趨同應以會計準則等效為目標。會計準則的等效是指企業在實施國際財務報告準則的國家或地區上市，按照本國會計準則編制的財務報表不再進行調整，即使調整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調節表，毋須再進行全面轉換。國際會計準則的協調與趨同是一個長久的過程，不能一蹴而就，而且由于各國人文、經濟等因素的影響，與國際完全相同的會計準則是不可能的，協調是一個由完全多樣性向一致性變動的彼此融合過程，最終趨于一個或有限幾個可接受的方法，所以，會計準則等效將是國際會計準則的協調與趨同理想的結果。

結論

全球經濟的迅速發展，國際貿易和投資的加強，以及跨國企業的增加，使得國際間的經濟交流不斷加深，從而要求促進國際會計準則的協調與趨同的發展。因為各國的經濟發展水平，在會計、法律方面和本國自身存在的一些特殊情況，導致了國際會計準則在協調與趨同方面的發展有一定的阻礙。但國際會計準則的協調與趨同勢在必行：以市場經濟為主體，加快發展各類市場；加強會計教育，普及現代會計理念；加強法制建設；加強與國際聯系，積極參與國際會計協調，在協調中尋求發展；參考國際會計準則，完善本國會計準則，積極貫徹實施。只有充分把握協調范圍內各國會計準則的差異情況及其成因，然后在此基礎上認真研討，與國際會計準則的協調與趨同不斷加強，最終達到會計準則等效。

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