淺析我國注冊會計師行業審計失敗原因及防范措施

摘 要：我國注冊會計師行業發展迅速，事務所間競爭程度加劇，在促進經濟市場同時也導致審計失敗的發生。本文從會計師事務所角度出發，歸結了審計失敗原因：誠信問題、缺乏獨立性、事務所內部管理不善、行業惡性競爭，并針對審計失敗提出幾點防范措施。

關鍵詞：注冊會計師行業；審計失敗；防范措施

一、我國會計師行業現狀及存在的問題

近年來，隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，會計信息質量受重視程度增加，會計師行業發揮著越來越重要的作用。日益增加的審計需求刺激了審計市場的發展，會計師審計已成為經濟監督、控制的重要組成部分。可隨著審計模式變化、市場經營風險增加，審計也暴露出一系列問題。據2015年財政部公告，2014年全國共91家事務所、159名會計師受到不同程度行政處罰。接連發生的審計失敗引起各界高度重視，會計師行業出現信譽危機。

二、導致審計失敗的原因

1.違背誠信原則

誠信是立業之本，注冊會計師沒有誠信，審計便失去意義。從我國目前情況看，會計師雖受股東委托，但個別非真正意義投資者，為了股份增值、賺取差額利益，更希望出具無保留審計意見。即便是真正的投資者、已意識到企業存在問題，仍希望可以通過吸引投資而扭轉局勢，也偏愛無保留審計意見。若注冊會計師迫于壓力，含糊其辭，或帶有虛假、誤導性陳述，違背誠信原則，放縱被審單位，就失去了其第三方機構的作用，將導致審計失敗事件發生。

2.缺乏獨立性

獨立性，指不受外部力量控制、支配，按照一定規則行事。市場經濟條件下，投資者進行投資活動、政府等監管部門調解市場主要依賴于財務報表。若注冊會計師不能保持獨立性，因經濟利益、關聯關系或屈服于外界壓力、自我評價不客觀，獨立性就會受到威脅，進而影響審計意見。

3.事務所內部管理不善

我國合伙會計師事務所成立要求低，只要兩個及以上注冊會計師簽訂協議并設立固定辦公場所便可，因而一些合伙人并沒有足夠經驗和專業勝任能力，不能合理利用專家意見，出具審計報告技能掌握的不充分。中小型事務所為節約成本，在業務量大時招聘學生參加審計工作，學生審計經驗不足，知識體系尚不完備，參與過多審計工作不但不能提高審計效率，反而降低質量。若內部管理制度缺乏，復核時未能糾正，也會引起審計失敗的發生。

4.行業競爭激烈

目前我國會計師行業的現狀是：會計師事務所數量多，且大部分是中小事務所，服務內容趨同、實力相當；同時“國際四大”在我國占有較高市場份額，導致所間競爭壓力增加。加之會計師事務所受雇于客戶，若不能滿足客戶，又面臨解約威脅。在經濟利益和客戶壓力面前，事務所難免失足，違反職業道德，出具虛假審計報告，從而導致審計失敗。近幾年，在開拓市場時，更是出現了惡性低價競爭的局面。雖然各省都制定了審計服務收費指導價，但實際操作性并不強，事務所為薄利多銷，以減緩競爭壓力，業務平均收費低于標準，這低價的背后便是在未獲取充分審計證據、執行必要程序情況下，出具虛假審計報告，擾亂經濟秩序。

三、防范措施

1.加強道德建設

監管部門在加強法律建設時，也應關注道德層面建設。道德是一種無形的制度，其遵守和維護依靠會計師自身，只有會計師內心重視道德建設才能從根本杜絕非法、違背職業道德案件的發生。

審計行業的特殊性，決定了謹慎、懷疑態度是會計師必備的特點。只有保持謹慎，審計中才更易發現問題，提高效率和質量。目前，我國還沒有實現會計師事務所專業化，事務所面臨各行業的審計工作，這種情況下，即使注冊會計師對某行業知識欠缺，也不能因此服從于客戶壓力，要時刻保持懷疑態度，準確判斷信息，必要時請教專家意見。

2.遵守獨立性準則

從近幾年審計失敗案例看，被審單位財務造假手段并不隱秘，作為專業人士的注冊會計師應很容易識破，可卻屢屢忽視，幾起重大財務造假都與其失職相關，因此會計師應當加強風險意識、責任意識，放眼未來，考慮行業前景發展；接受業務委托時充分考慮是否具備能力及條件，做到實質和形式雙重獨立。監管部門應強力禁止事務所對企業同時提供鑒證和非鑒證業務，倡導事務所間交叉復核，以相互有效牽制。

3.加強行業及內部管理

國家鼓勵而非放縱審計行業發展，在繪制審計行業宏圖時，也應制定監管措施，規范、提高事務所設立條件，提升整體素質。事務所履行國家政策的同時，內部也要具備有效的質量控制制度，規范審計人員職業資格，監督審計程序執行情況，做到審計前、中、后層層監督，保證職業道德全程得到遵守、程序實施合理。

4.創造良性競爭局面、提倡會計師事務所專業化

針對事務所惡性競爭，中注協在加強監管基礎上，要聯合其他部門制定進一步監管方案，深入市場，規范、統一審計費用標準，加強審計費用抽查工作，加大處罰力度，堅決防止惡性競爭，營造良好行業氛圍，同時積極借鑒國際四大事務所發展經驗，逐步轉變事務所現狀，實施會計師事務所專業化，培養制造、金融、房產等具體領域的專業型注冊會計師，提升審計工作質量和效率，增強審計報告說服性。

四、結語

注冊會計師行業在市場經濟中至關重要，競爭日益激烈的今天，希望通過部門的監管、事務所自身意識的提高，及對國際先進經驗的借鑒，我國注冊會計師行業能夠保證審計報告質量，減少、避免審計失敗案件的發生。

參考文獻：

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[4]夏廷茹.注冊會計師審計失敗問題研究[D].2014.

作者簡介：張雪原（1994- ），女，遼寧省撫順人，專業：會計學（注冊會計師專門化），研究方向：會計學