ABC法在中小企業的應用探析

華亦菲

[摘 要]當代，管理會計和成本會計在公司成本控制和預算管理方面發揮著越來越重要的作用，是公司順利運行的關鍵。但是，現在很多文獻把成本會計與管理會計研究重點放在了大型企業的應用上，很少有針對中小企業的研究。一些中小企業由于疏于成本管理，使公司的成長和發展受到嚴重阻礙，所以文章主要目的在于探討ABC法（作業成本法）在中小企業的應用情況，中小企業實施ABC法的必要性，ABC法在實施中存在的問題以及實施ABC法的對策建議。

[關鍵詞]中小企業；ABC法；成本會計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.045

1 引 言

中小企業是與所處行業的大企業相比，在人員儲備、資產規模與經營規模上都相對較小的經濟單位，但中小企業在國民經濟中處于重要地位，逐步成為社會生產的主力軍，是大型企業不可缺少的合作伙伴。然而近年來，隨著各種生產成本價格的不斷提高，對于依賴成本驅動的中小企業而言，挑戰與日俱增。筆者認為中小企業采用作業成本法（ABC法）不失為一種理想選擇。

相對于傳統會計方法而言，ABC法把原材料分攤到具體的生產活動中并且在每個生產活動中使用多樣化的成本動因，將成本分攤基礎的單一性轉變為多元化，使成本核算范圍更加廣泛，為企業管理層的科學決策提供了更加精準的會計信息。

與傳統成本計算方法相比，ABC法有如下優點。

第一，控制生產成本，提高產品競爭力。

ABC法有詳細具體的成本分攤標準，促使那些傳統成本法中不可控制的間接成本成為了可控的直接成本，形成了以作業為核心的成本核算對象體系，盡可能消除“負加價值作業”，改良“增加價值作業”，為控制生產成本提供更準確的成本信息。生產成本的降低可以提高經營業績，從而優化企業盈利能力。

第二，優化產品組合，幫助管理層決策。

ABC法比傳統成本法提供了更加多樣、可靠的成本信息，提高了企業戰略決策水平，有助于管理層做出更有利的產品組合決策，如設計產品、改進定價等。管理層可以更容易地獲得直接歸屬至產品的成本，從而利用成本信息進行合理的經營決策。

2 中小企業實施ABC法的必要性

2.1 傳統成本法的局限性

傳統成本法是在20世紀20年代工業革命時期，為了適應于機器大工業時代常見的規模經濟、大批量生產的生產方式而產生的成本計算方法。而隨著知識經濟時代的來臨，傳統的成本計算方法受到了強烈的沖擊。中小企業若仍然使用傳統的成本核算方法，將導致會計信息不準確，主要體現在以下兩個方面：

一是隨著市場經濟與科技的不斷發展，中小型企業逐漸將更多的目光轉向含有高附加值的產品，意味著傳統的勞動密集型產業模式逐漸向資源密集型模式轉變。越來越多的機器設備資源取代了原本的人力資源，生產自動化程度的提高，固定制造費用比重增大，人工成本開始減少。按照傳統以小時計算的成本分攤方式，已經不能滿足企業控制成本的需求。

二是隨著經濟與科技的發展，顧客開始追求個性化的消費，企業需要生產多元化的產品和服務，財務部門要求更為精準的資源消耗信息。傳統成本法對間接成本單一的分攤標準，忽視了每類產品生產過程的多樣性，將會產生不實的會計信息，影響管理層決策的科學性。

2.2 中小企業自身的限制因素

中小企業由于生產技術、管理手段、人才儲備等方面的限制性因素，相對大型企業而言，更加需要將ABC法作為其管理成本的方法，具體原因如下：

一是中小企業依賴于少數客戶，生產一定數量內的產品或服務，對市場也只有很微小的影響；

二是多數中小企業擁有者就是管理者，他們對做出決策，提供生產運營資本有著絕對的主導權，經營決策高度集中；

三是由于企業規模的限制，工程或者技術人員往往就是質量管理的掌控者，會計信息的記錄缺少規范性、組織性。

這些導致中小企業缺少精確的成本數據，無法準確評估企業的生產經營狀況和盈利水平，降低了企業的發展速度，減弱了企業的核心競爭力。

3 中小企業普及ABC法的現狀及受阻原因

3.1 現狀

盡管近些年來，ABC法在管理會計中扮演著越來越重要的角色，但ABC法在中小企業的普及率卻不容樂觀。在摩洛哥，62家參與的調查公司（包括大型和中小型企業），ABC法普及率為12.9%；在喀麥隆，86家中小企業，僅有9.3%采用ABC法進行成本管理；而墨西哥的中小企業中只有7.22%把ABC法理論付諸實踐，在這7.22%中，54%都是小型企業，而不是具有更多原材料和更大規模的中型企業。此外，66%中小企業雖然擁有成本會計和管理會計知識卻不知道ABC法的存在，所以他們一直采用傳統會計方法。

3.2 受阻原因

3.2.1 作業與成本動因的確認較模糊

中小企業相對于大企業而言，生產缺少規范性，分工不明確，對作業與成本動因的區分存在困難。各項生產活動可能會相互交織，可能存在界限不明晰、責任不分離的問題。尤其是對成本動因而言，需要辨別哪種因素與成本變動有著較大的關聯性，并不容易。而且，如果選擇的動因較少，成本信息可能不準確；如果選擇太多，因此產生的應用成本可能大于應用ABC法產生的經濟利益。

3.2.2 工程繁雜，運營成本較高

ABC法需要先將企業在生產經營中產生的全部資源消耗分門別類的分攤到每個作業中，形成作業成本庫；再將成本庫內的成本根據不同的成本動因分攤至產成品或服務中，對于員工數量并不充足的中小企業而言，核算復雜，工作量較大。會計人員操作ABC系統會有一定的難度，將ABC體系融入到企業原有的生產管理系統中在較短時間內也很難實現。

因為ABC法的工作量較大，一定時期內，實施和維持作業成本法的成本可能大于其帶來的利益運行，中小企業需要承擔較高的初期運行費用。

3.2.3 應用環境較差

一般來說，中小企業的生產技術、自動化水平和會計電算化程度同大型企業相比仍有不足，企業客觀的作業條件無法為ABC法的順利開展創造更優的實踐環境。

4 對策建議

4.1 加強和改變中小企業對ABC法的認識

中小企業需要認識到，ABC法并不僅僅適用于擁有更優工作環境和更多財務支持的大型企業，還同樣適用于中小企業。中小企業可以將ABC法作為一個投資項目，將會是一個具有低成本高回報的項目，它會改變傳統方法主觀臆斷的管理模式，使成本管理方法更加客觀合理的分攤間接成本，幫助企業獲得更多盈利。同時多項研究表明，通常中小企業花費在ABC法上的成本只占該企業利潤0.1%～0.3%，與其日后的盈利相比，微乎其微。中小企業應該對內部的會計人員進行知識培訓，讓他們在掌握基礎會計知識的同時，學會應用先進的計算機技術對原始收集的成本信息進行分析評估管理，提升會計人員的從業素養，確保ABC法在中小企業應用的有效性。

4.2 創造良好的外部環境

中央財政應該加大對中小企業的扶持力度，國家的相關舉措對中小企業的發展有著較大影響。如2015年，中央財政撥款150億元建立國家中小企業發展基金，促進中小企業的發展，這一措施可在一定程度上減輕中小企業的資金壓力，為企業引進并適用ABC法提供必要的財務支持。

科研單位加大對ABC法的研究力度，為中小企業在適用ABC法的過程中提供理論支撐。研究人員可以適當改進ABC法的使用方法，使其更加符合中小企業相對簡易的生產流程。在達到ABC法管理生產成本這個基本目標的同時，簡化會計核算程序，使ABC法更適應中小企業的發展環境與實際需求。

相關單位積極研發ABC法的應用軟件并將其與ERP系統相結合。與基本會計信息處理系統相似，軟件的利用可以減少ABC法較為繁雜的工作量，提升工作效率。同時，將ABC軟件與企業的ERP系統結合使用，可以更便捷、更準確地獲取相關的成本信息，促進中小企業會計工作的時效性與精確性。

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