關于中小企業內部控制制度的思考

雷小芳

(湘潭大學,湖南　湘潭　411100)

關于中小企業內部控制制度的思考

雷小芳

(湘潭大學,湖南湘潭411100)

[摘要]內部控制質量直接影響企業經營活動的進行和企業價值的提升,而如今中小企業內控現狀堪憂。文章就中小企業內部控制制度現狀,分析其原因并提出相應對策。

[關鍵詞]中小企業；內部控制；會計制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.086

1中小企業內控存在的問題

1.1缺乏有效的內部審計機制

雖然目前我國外部監督體系比較完善,但由于其工作人員對中小企業的重視程度普遍不高,加上有些監管工作人員本身素質不高,收受賄賂,使得中小企業接受監管力度更加不到位,因此外部監管體系對中小企業監督效果不盡如人意。

1.2內控制度行為主體素質較低

近年來,中小企業對工作人員的業務培訓不夠,思想教育工作沒有跟上,導致其普遍思想素質差,業務能力低下,無法對內部控制制度進行靈活運用。加上一些中小企業領導人自身對會計法規、會計制度和準則都不了解,在經營管理上獨斷專行、法律意識淡薄,客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用。

1.3內部會計控制系統缺乏連貫性和科學性

會計電算化作為一種新型的會計核算和管理方式得到了迅猛發展。許多企業在建立電算化會計系統后,會計業務處理程序和工作組織發生了很大變化,也使得會計內部控制出現了一些新的特點。但由于內部控制電算化程度不高,也使得會計信息在處理過程中連續出現錯誤的風險加大。同時,雖然有些中小企業建立了內部會計控制系統,但是從總體上來看仍然缺乏科學性與合理性。中小企業業務流程、核算系統等條塊分割并且缺乏統籌,這使得內部控制分散、脫節且低效。

1.4內部會計制度改革不足

目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處。首先是不能適應企業經營多元化發展的要求。如今多元化經營成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇,多元化經營必然使企業涉足于不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,而且難以保持口徑一致,無法反映綜合的財務會計信息。其次是不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。最后是不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷地改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必須熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。

1.5管理理念政策不到位

我國大多數企業的經營管理者對于企業內部會計制度并不重視,常常用習慣用經驗代替制度,家長制管理的現象普遍存在。很多企業也沒有意識到內部會計制度的重要性,甚至對內部會計制度存在誤解,認為內部會計制度只是一種形式,沒有實際作用；或者錯誤地認為對內部會計的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理,就是對領導干部和員工權力的限制等。還有一些經營管理者考慮到按照內部會計制度的要求實行“崗位分工,相互牽制”,必然要增設企業各部門崗位,加大企業經營成本,這種重視眼前利益的表現使得企業內部控制制度無法真正得到有效的實施。這一點,在中小企業表現得更加明顯。受歷史因素的影響,很長一段時間內,我國的會計制度和法規主要是針對大企業和上市公司而制定,很少甚至沒有考慮到中小企業的會計需求和特殊情況,這導致許多中小企業在構建內部會計制度時缺乏充分的理論依據。再加上在社會主義市場經濟條件下,國家發布的會計制度和法律法規主要是從總體上指導企業的會計管理工作,對企業而言不具備具體指導的效力。這就要求企業結合自身實際情況來制定適應本單位需求和實際的會計制度,但中小企業受自身財力和特點的約束,基本上難以做到,即便制定出相應的制度,也是殘缺不全或形同虛設。

2加強中小企業內部控制的措施

2.1建立健全企業內部會計管理體系

要建立健全內部控制制度,首先要建立組織規劃控制機制,某些相互關聯的職務不能集中于一個人身上,各組織機構的職責權限必須得到授權,并保證在授權范圍內的職權不受外界干預,每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。其次應建立授權批準制度,對企業內部部門或職員處理經濟業務的權限加以控制。最后是要實行實物控制。應嚴格控制對實物資產的接觸,如限制接近現金、存貨等,以減少資產的損失。

2.2提高會計人員綜合素質

企業的控制環境是由企業全體職工決定的,因此要提高企業各人員的相關知識及綜合素質。首先要提高中小型企業領導的管理素質。提高企業領導管理水平和管理思想,使其認識到建立內部控制制度的重要性和必要性,是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。其次要大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平。應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起,促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規,提高業務水平。最后是加強全體員工道德修養和內部控制制度教育。只有當企業中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內部控制才能更有實效。

2.3建立獨立的內部審計機構

相對獨立的內部審計是企業內部控制的最后也是重要的一道防線。企業只有重視起內部審計,將其職能落到實處,才能更有效地約束財務工作,實現企業戰略決策的準確性。建立一個充分獨立和有權威的審計部門,對企業內部日常財務工作進行審計,對領導離任交接進行審計,對年度財務狀況進行審計等，逐步形成一套完善的適合本企業特點的財務操作流程,使內部會計控制得到有效保證。目前中小企業大部分的內部審計部門缺乏應有的客觀性和獨立性,未發揮出應有的內部管理作用,所以建立相對獨立的內部審計機構是十分有必要的。

2.4加強會計電算化內部管理制度建設

中小企業應加強對會計電算化系統輸入、處理和輸出的控制,不僅要保證數據輸入的準確性，還要加強輸出檢查控制和輸出文件的使用權限控制。強化企業電算化內部管理制度的主要目的在于保護企業資產的安全完整,保證企業經營活動正常高效地完成,從而降低企業經營風險和財務風險。現在是高科技的時代,日常生活和工作都離不開電腦,會計電算化是每個企業必須完善和強化的一個方面,所以加強會計電算化內部管理制度是十分有必要的。

綜上所述,中小企業內部控制制度的問題是復雜多樣的,無論何種組織結構,都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題,采取靈活機動的方式,設計合適有效的內部控制體系,才能發揮其應有的作用,才能使中小企業得以健康快速地發展。

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[作者簡介]雷小芳(1991—),女,漢族,湖南郴州人,湘潭大學碩士研究生。研究方向：政府與非營利組織會計。