從轉(zhuǎn)移定價(jià)看CSR價(jià)值的流失

田淼森+賈楠

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)方之間以關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行貨物購銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或資金借貸等交易，把利潤(rùn)從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)或免稅地區(qū)，從而降低整體稅負(fù)的定價(jià)方法。轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，產(chǎn)生于不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。也正是由于轉(zhuǎn)移價(jià)格不是市場(chǎng)交易的正常價(jià)格，而是關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)，所以轉(zhuǎn)移定價(jià)也成為跨國(guó)公司避稅的主要手段。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易額占世界貿(mào)易額的比重越來越大，相應(yīng)地，轉(zhuǎn)移定價(jià)的數(shù)量和復(fù)雜性也越來越大。

基于企業(yè)價(jià)值循環(huán)模型的分析

如圖所示，企業(yè)通過建立公眾形象，贏得了利益相關(guān)者的好評(píng)與肯定。同時(shí)依據(jù)國(guó)外學(xué)者基于消費(fèi)者的研究，消費(fèi)者往往在購買商品的過程中存在“識(shí)別”的過程，即消費(fèi)者感到其個(gè)人的價(jià)值觀與公司價(jià)值觀的融合的過程。企業(yè)主動(dòng)與社會(huì)融合，與公眾溝通加快了“識(shí)別”的過程，促進(jìn)了企業(yè)與利益相關(guān)者之間的良好的關(guān)系，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)具有很大的積極影響。

企業(yè)的聲譽(yù)形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，在未來會(huì)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，給企業(yè)帶來收益。良好的聲譽(yù)就是市場(chǎng)的敲門磚，它能帶來投資者和消費(fèi)者以及人們的尊敬，在漫長(zhǎng)的培養(yǎng)過程中，形成了企業(yè)獨(dú)一無二的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與阻止?jié)撛谶M(jìn)入者進(jìn)入的有效壁壘。最終，聲譽(yù)的提高在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)上表現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加抑或是銷售成本的下降，前者源自于消費(fèi)者的肯定，銷量增加；后者則源自于聲譽(yù)具有競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)難以模仿的特性，由企業(yè)獨(dú)享即是擁有了明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶來廣告，宣傳費(fèi)用的下降。最終，企業(yè)長(zhǎng)期培養(yǎng)的聲譽(yù)在為企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也有助于股東利益的最大化，和企業(yè)價(jià)值的最大化。不僅如此，以上各個(gè)因素都與聲譽(yù)有著雙向的反作用，彼此相互促進(jìn)，相互融合。

不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)聲譽(yù)的重要來源之一，換而言之，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。然而，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為恰恰是從履行社會(huì)責(zé)任的源頭切斷了公司價(jià)值的循環(huán)。

從經(jīng)營(yíng)倫理上，跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)，使東道國(guó)稅收外流是不合情理與道德的。跨國(guó)公司在東道國(guó)享受政府提供的公共產(chǎn)品，甚至獲得了政策優(yōu)惠。而且，大公司憑借其規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在生產(chǎn)資料的獲取上，產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上有很大優(yōu)勢(shì)，大量占用著東道國(guó)的市場(chǎng)資源。另一方面，它們往往會(huì)遭到稅務(wù)部門的反避稅調(diào)查，甚至遭到我國(guó)法律的制裁，影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更損害了公司的形象。此外，也難以得到我國(guó)政府的信賴。更為嚴(yán)重的是，企業(yè)會(huì)承受更大的輿論壓力，激發(fā)起我國(guó)國(guó)民的民族保護(hù)意識(shí)而使其拒絕購買產(chǎn)品與服務(wù)，投資者撤資，企業(yè)聲譽(yù)下降，業(yè)績(jī)下滑。長(zhǎng)此以往，企業(yè)將面臨不得不撤出中國(guó)，將辛苦打拼出的市場(chǎng)份額拱手讓人的局面。

主要對(duì)策

以企業(yè)自身的角度

通過上述分析，我們不難看出對(duì)于企業(yè)自身來講，履行社會(huì)責(zé)任應(yīng)該是全方位的。部分外國(guó)企業(yè)帶著推動(dòng)?xùn)|道國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，滿足就業(yè)，滿足當(dāng)?shù)叵M(fèi)者訴求的口號(hào)，在華獨(dú)資設(shè)廠經(jīng)營(yíng)，或合資共同經(jīng)營(yíng)。表面上積極響應(yīng)SA8000的要求，暗地里卻操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)，造成我國(guó)稅收流失，中方投資者利益不斷受損。

同時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任不能只流于表面，不能被功利地當(dāng)成一種營(yíng)銷手段或者只做表面文章。在Levis因?yàn)槠溲构S而飽受詬病，服裝銷量岌岌可危的時(shí)候，總公司出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)守則進(jìn)行挽救，并取得不錯(cuò)的反響。之后，耐克等公司也紛紛出臺(tái)相應(yīng)守則，在獲得較高聲譽(yù)和不錯(cuò)的反響后，后期的履行則顯得行動(dòng)力不足。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)該是一種自發(fā)的行為，需要落到實(shí)處。這對(duì)于中國(guó)實(shí)行的“走出去”戰(zhàn)略，中國(guó)企業(yè)的海外經(jīng)營(yíng)都頗有借鑒意義，切實(shí)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，使中國(guó)企業(yè)在海外的樹立良好的形象，為后期越來越多的企業(yè)走出去拓寬道路，建立標(biāo)桿。另一方面，國(guó)內(nèi)企業(yè)也能以此為契機(jī)，建立品牌形象，提高競(jìng)爭(zhēng)力，在外資企業(yè)飽受詬病而業(yè)績(jī)下滑時(shí)，獲得更多市場(chǎng)份額。

從經(jīng)營(yíng)倫理上，跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)，使東道國(guó)稅收外流是不合情理與道德的。它們往往會(huì)遭到稅務(wù)部門的反避稅調(diào)查，甚至遭到我國(guó)法律的制裁，影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更損害了公司的形象。此外，也難以得到我國(guó)政府的信賴。

以國(guó)家的角度

我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)建設(shè)，金融改革都在進(jìn)行當(dāng)中。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善的過程中，存在著很多差強(qiáng)人意的地方，如大型企業(yè)行政化程度高，不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)享受到不同的市場(chǎng)待遇；市場(chǎng)中的大量不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為；政府及監(jiān)管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)能力和監(jiān)管水平還不夠高等問題。各個(gè)方面都要求著我國(guó)的法制建設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)制定需要完善和提升。

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

從20世紀(jì)70年代開始，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)避稅行為由放縱逐步轉(zhuǎn)為抑制。70年代各企業(yè)猖獗的避稅行為讓更多的人意識(shí)到過度避稅是納稅人濫用法律的行為，也促使發(fā)達(dá)國(guó)家頒布了各種各樣的反避稅法規(guī)，并開始在法律中規(guī)定反濫用條款。即如果某一交易的全部或主要?jiǎng)訖C(jī)是為了避稅，則認(rèn)為該納稅人濫用了這一交易形式的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此可不予認(rèn)可。此外，還有許多國(guó)家根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”、“真實(shí)商業(yè)目的原則”等來反制納稅人的避稅行為。

而針對(duì)于國(guó)際避稅的主要手段——轉(zhuǎn)移定價(jià)，不少國(guó)家都通過立法進(jìn)行限制，加大了監(jiān)管和處罰力度。其中，美國(guó)是對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行立法調(diào)整最早的國(guó)家，1917年美國(guó)就在其戰(zhàn)時(shí)收入法案中允許國(guó)內(nèi)收入署對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入額和扣除額進(jìn)行調(diào)整。1928年就在其稅法中增加了有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的章節(jié)。而2001的安然事件更是改變了企業(yè)行為的社會(huì)輿論環(huán)境，一些以前被視為合法避稅的財(cái)務(wù)手段遭到禁止。之后，美國(guó)修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)國(guó)會(huì)參、眾兩院在2002年7月末通過決議——處罰出于避稅動(dòng)機(jī)遷往海外注冊(cè)的美國(guó)企業(yè)，如取消這些公司與政府之間的商業(yè)合約。

另外，在對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的處罰方面，美國(guó)采取補(bǔ)罰結(jié)合的措施，1996年發(fā)布了關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)處罰條款（《國(guó)內(nèi)收入法典》第6662e節(jié)）的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，如果轉(zhuǎn)移定價(jià)的凈利潤(rùn)調(diào)整達(dá)到或超過500萬美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總利潤(rùn)的10%，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常價(jià)格的2倍、等于或低于正常價(jià)格的二分之一，處以所逃避稅額的20%的罰款；如果凈利潤(rùn)調(diào)整達(dá)到或超過2000萬美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總利潤(rùn)的20%，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常價(jià)格的4倍、等于或低于正常價(jià)格的四分之一，處以所逃避稅額的40%的罰款。endprint

時(shí)至今日，美國(guó)依舊重視國(guó)際避稅的問題，僅在2009年3月，就錄用了將近475名國(guó)際稅收管理工作人員，2012年這一數(shù)字上升到700名，同比增加了47.37%，美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局至今仍在招聘監(jiān)管轉(zhuǎn)移定價(jià)的工作人員，其反避稅的力度可見一斑。

對(duì)中國(guó)的啟示

完善反避稅的法律制度迫在眉睫

2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）正式出臺(tái)。這標(biāo)志著中國(guó)終于構(gòu)建起較為完備的反避稅體系，同時(shí)明確表達(dá)了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和強(qiáng)化國(guó)際稅源管理的決心。

一般意義上，反避稅包括國(guó)內(nèi)反避稅和國(guó)際反避稅。隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深人和外商投資逐年增加，國(guó)際避稅將導(dǎo)致大量稅收流失，影響我國(guó)的稅收主權(quán)。所以，當(dāng)前我國(guó)的反避稅工作的重點(diǎn)則應(yīng)放在抑制國(guó)際避稅上。

完善預(yù)約定價(jià)制度是關(guān)鍵

作為一種事先規(guī)制轉(zhuǎn)移價(jià)格爭(zhēng)議的方法，預(yù)約定價(jià)制度防止了公司對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行事后調(diào)整，使稅務(wù)部門避免證明當(dāng)時(shí)的交易是否符合檢查時(shí)點(diǎn)的公平交易價(jià)格，減少了征納雙方的爭(zhēng)議和矛盾。目前，中國(guó)規(guī)范預(yù)約定價(jià)的法律規(guī)范主要有《特別納稅管理調(diào)整規(guī)則》與《企業(yè)所得稅法》，規(guī)范了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)的稅收管理程序及企業(yè)避稅。但是，其過程不應(yīng)不僅僅包括APA（APA是指納稅人與納稅機(jī)關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通過談判達(dá)成的一項(xiàng)諒解）簽訂過程本身，還應(yīng)包括APA簽訂前后的磋商，跟蹤執(zhí)行，監(jiān)管等一系列制度安排，重視預(yù)約定價(jià)中的各個(gè)環(huán)節(jié)并加以妥善處理。同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際合作，加強(qiáng)國(guó)家間相關(guān)信息的交流。

加大避稅的處罰力度為輔助

目前我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的處罰，主要是要求其對(duì)因轉(zhuǎn)移定價(jià)而造成的稅收損失進(jìn)行補(bǔ)償性調(diào)整。即如果企業(yè)操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，只需補(bǔ)交稅款。這種只補(bǔ)不罰的做法，對(duì)跨國(guó)公司來說成本極低。所以，應(yīng)該借鑒美國(guó)的措施，對(duì)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)惡意避稅的企業(yè)，除要求補(bǔ)稅外，還應(yīng)處以罰款，旨在加大跨國(guó)公司的避稅成本。

保護(hù)合資方合法權(quán)益，全面監(jiān)管

國(guó)外跨國(guó)公司在共有股權(quán)企業(yè)中的股權(quán)比重是其轉(zhuǎn)移定價(jià)的重要原因，而且轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)機(jī)的強(qiáng)弱與股權(quán)份額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。外商獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)最弱。外資比例愈低，其轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)愈強(qiáng)。上述分析表明，轉(zhuǎn)移定價(jià)的交易通常發(fā)生在公司和控股股東之間，東道國(guó)公司在交易中轉(zhuǎn)出的利潤(rùn)必然包括了其他股東的應(yīng)得利潤(rùn)，其結(jié)果便是合資的中方股東的權(quán)益減少。

在這個(gè)意義上，我國(guó)監(jiān)管部門不能僅僅將轉(zhuǎn)移定價(jià)的問題視為稅收問題，局限于完善反避稅的稅法稅制；更應(yīng)關(guān)注對(duì)中小股東合法利益的保護(hù)，完善與之對(duì)應(yīng)的民商法律制度。（本文為對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與倫理研究中心主辦第七屆大學(xué)生企業(yè)社會(huì)責(zé)任征文大賽獲獎(jiǎng)作品，作者單位：西安交通大學(xué)）

編輯|羅曙輝 shuhui.luo@wtoguide.netendprint