新《事業單位會計制度》下對固定資產的相關研究

王君 天津市濱海新區會計服務中心

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新《事業單位會計制度》下對固定資產的相關研究

王君 天津市濱海新區會計服務中心

摘 要：為了進一步規范事業單位的會計核算，提高會計信息質量，2013年財政部頒發了新《事業單位會計制度》，對事業單位固定資產核算內容、計提折舊、計價和入賬管理提出了新的規定。本文闡述了新會計制度下固定資產規定的變化，介紹了新舊制度下事業單位固定資產的銜接處理及新制度下固定資產相關會計處理，提出固定資產管理新模式的意義。

關鍵詞：事業單位會計制度 固定資產 會計處理 新模式

隨著事業單位制度改革不斷深入，為了規范事業單位會計核算，進一步適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，財政部對《事業單位會計制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起全面施行新的《事業單位會計制度》。新制度引入了固定資產折舊的計提和無形資產的攤銷；新增了對國有資產管理與財政改革相關的會計核算內容；詳細說明了資產的計價和入賬管理。

一、新制度下事業單位固定資產規定的變化

（一）提高了固定資產的入賬標準。新《事業單位財務規則》規定，固定資產單位價值由原來的一般設備500元以上（其中：專用設備800元以上）的標準，提高為單位價值在1000元以上（其中：專用設備1500元以上），要求在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

（二）固定資產分類有變化。新制度下固定資產分為以下六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。行政事業單位固定資產明細目錄由國務院主管部門制度，報國務院財政部門備案。與舊制度相比有以下變化：“一般設備”改為“通用設備”類、 “圖書”改為“圖書、檔案”類、“其他固定資產”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。分類更為規范和明確。

（三）對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。新《事業單位會計制度》規定，應當對除“文物和陳列品”、“動植物”和“圖書、檔案”這三類資產以外的其他固定資產進行計提折舊。設置了“累計折舊”科目，按照固定資產所對應的類別、項目等進行明細核算，事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況合理確定其折舊年限。按成本計提折舊，不考慮預計凈殘值，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊。

二、新舊制度下事業單位固定資產的銜接處理

新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業單位固定資產計提的累計折舊。事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊。不對固定資產計提折舊的，不設置“累計折舊”科目。對固定資產計提折舊的，應按照新制度的規定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：

（一）對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金—固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。

（二）對執行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。

三、新制度下固定資產的相關會計處理

（一）固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的資定資產，以實際成本入賬。其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。（需要安裝固定資產的會計處理通過“在建工程”科目核算）。

購入不需要安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借：事業支出（經營支出）（專用基金—修購基金）， 貸：財政補助收入（零余額賬戶用款額度）（銀行存款），同時登記固定資產，以“非流動資產基金”科目取代了“固定基金”科目。借：固定資產 ，貸：非流動資產基金—固定資產 。

事業單位自行建造或者改建、擴建、修繕固定資產，或者需要安裝固定資產的會計處理：借：在建工程 ，貸：非流動資產基金—在建工程 。完工交付使用時，借：固定資產，貸：非流動資產基金—固定資產 ，然后再借：非流動資產基金—在建工程 ，貸：在建工程。

2.當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。在固定資產使用過程中，后續管理按月計提折舊，按實際計提的金額，做如下會計處理：借：非流動資產基金—固定資產（無形資產），貸：累計折舊 （累計攤銷）。

3.固定資產出售、無償調出、對外捐贈時，按其賬面價值先轉入“待處理資產損益”科目，實際發生時按已計提折舊和資產的賬面余額，做會計處理： 借：待處理資產損益、累計折舊 ，貸：固定資產，然后再借：非流動資產基金—固定資產 ，貸：待處理資產損益。

四、固定資產管理新模式的意義

隨著事業單位會計制度的不斷改革和完善，逐漸滿足了預算管理和財務管理的要求，對事業單位計提固定資產折舊具有積極的意義。

（一）新的事業單位資產管理模式提高了財務信息的準確性和真實性，使資產在使用和消耗過程中，更加直觀、精確地反映了其實際價值，滿足了各類事業單位會計信息使用者的需求。

（二）通過固定資產的新型管理模式，能夠充分挖掘固定資產的使用潛力，從而不斷改進固定資產利用情況，提高固定資產使用的經濟價值，以有限的建設資金擴大固定資產規模，節約國家基本建設資金。

參考文獻：

[1] 《事業單位會計制度2012》 中國商業出版社