從環境保護角度談消費稅的調整

文/孟祥玲

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從環境保護角度談消費稅的調整

文/孟祥玲

摘要：在環境污染日益嚴重的情況下，應從多角度預防、改善環境污染問題，本文從環境保護的角度出發，指出我國現行消費稅在征稅范圍及稅率設置上存在的不足，并提出相應的改進措施，以期達到改善環境污染問題的目的。

關鍵詞：環境保護；征稅范圍；稅率

據新聞報道，2015年11月份以來，長春、沈陽、北京、南京等地多次發布霾預警，而沈陽PM2.5濃度曾達到1308微克/立方米。這引起了人們對環境污染問題的高度重視，環境污染指自然的或人為的向環境中添加某種物質而超過環境的自凈能力而產生危害的行為，污染源來自以下幾個方面：(1)工廠排出的廢煙、廢氣、廢水、廢渣和噪音；(2)人們生活中排出的廢煙、廢氣、噪音、臟水、垃圾；(3)交通工具（所有的燃油車輛、輪船、飛機等）排出的廢氣和噪音；(4)大量使用化肥、殺蟲劑、除草劑等化學物質的農田灌溉后流出的水；(5)礦山廢水、廢渣；(6）機器噪音，電磁輻射，二氧化碳污染。可見，環境污染在很大程度上是人為原因造成的，且環境污染對人們的生活、工作、學習等產生了及其負面的影響，我們需要采取一定的措施將這種影響降低甚至是消除，下面本文從調整消費稅的角度進行分析。

一、現行消費稅環境保護政策分析

（一）征稅范圍分析

我國從1994年開始實行消費稅，至今已經20余年，這期間消費稅征稅范圍幾經調整，目前的消費稅稅目一共有（1）煙（2）酒（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）小汽車（8）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實木地板（14）電池、涂料這14項，其中以下稅目考慮到了環境保護。能耗品稅目有小汽車、摩托車、游艇，資源品稅目有成品油、木制一次性筷子、實木地板，環境污染品稅目有煙、鞭炮、焰火、電池、涂料。

（二）消費稅稅率分析

與環境保護有關的消費稅稅目稅率大體分成三種情況：（1）單純比例稅率，如小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮、焰火、電池、涂料；（2）單純定額稅率，如成品油；（3）復合征收，如煙。

二、現行消費稅稅制存在問題

（一）征稅范圍缺位

目前，消費稅國際上通用的分類是按照課征范圍的寬窄，將其分為：有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。相對而言，有限型消費稅的征稅范圍最窄，主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機動車輛和各種形式的娛樂活動等傳統的貨物種類。美國、中國、英國等國家都采用了該種分類。具體來說，美國要比我國消費稅的課稅范圍更廣、更合理。例如美國除了對上述項目征稅外，還對煤礦和礦坑、重型卡車、疫苗、運動漁具、飛機燃料等征稅，除此外，還對一氧化硫、二氧化硫等征收環境稅。我國目前沒有開征環保稅，如前所述綠色稅目涵蓋的范圍也有限，嚴重削弱了當前消費稅環境保護作用的發揮。

（二）稅率設計不合理

在成品油稅率隨著油價的變化不斷進行調整和卷煙稅率也已調整的情況下，小汽車、游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮、焰火、電池、涂料的稅率還存在一定問題。

1.部分項目稅率過低

游艇的消費稅稅率是10%，游艇除了資源消耗量大、污染物排放量大外還是奢侈品，10%的稅率明顯偏低。實木地板和木制一次性筷子稅率為5%，對于這類產品應課以重稅，以遏制這類產品的使用和節約林木資源，由此可見5%的稅率偏低。

2.小汽車稅率劃分標準缺乏一定的科學性

小汽車按包括駕駛員座位在內的座位數不同分為乘用車（最多不超過9座）和中輕型商用客車10-23座（含23座），二者在設計和技術特征上都用于載運乘客和貨物，而乘用車按排氣量的不同進行稅率劃分，中輕型商用客車則統一稅率為5%。但是排氣量與油耗和污染之間不存在一對一的對等關系。排氣量高并不意味著油耗高，司機的駕駛技術、發動機水平等都會對油耗產生影響，在排氣量相同的情況下，熟練的司機會比新手的司機油耗少。其次，排氣量高也不表明對環境的污染大，汽車尾氣對環境的污染主要來源于燃油的不完全燃燒，一些高排量的汽車采用高標準的技術，燃油燃燒充分或是采用可再生能源作為燃油，其對環境的污染比低排量的車還要小。

三、增強消費稅環境保護作用的建議

（一）擴大征稅范圍

如前所述，我國目前的消費稅征稅范圍較窄，可適當擴大消費稅征稅范圍，選取以下項目開征消費稅。

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