生產企業出口退稅稅收籌劃的研究與分析

浙江盛達鐵塔有限公司 勞知淵

生產企業出口退稅稅收籌劃的研究與分析

浙江盛達鐵塔有限公司 勞知淵

如何選擇出口貨物退稅模式是生產企業目前面臨的重要課題，在我國當前稅收政策下，相同條件的生產企業可以對各個成員企業進行單獨核算，并通過合理的稅收籌劃，選擇合理的出口退稅模式，從而保證退稅數額的最大化。

生產企業 出口退稅 稅收籌劃

1 出口退稅稅收籌劃概述

1.1 出口退稅

出口退稅是針對某一地區或者國家，對已經報關離境的出口貨品進行返還已經繳納的消費稅與增值稅的稅收制度，它可以提高本國或者是本地區產品在國際市場中的核心競爭力，同時也強化了各國之間的貿易往來。出口退稅的類型根據稅收負擔分為零稅率原則和多征少退稅收原則，但在零稅率實際實行中由于減免稅等稅收優惠政策和征管中的“漏洞”現象，使得出口貨物中實際稅額與政策稅額存在一定差距，導致退稅率會小于或者是等于政策稅率，其差額也將納入生產企業成本中，給經營成本帶來不利影響。

1.2 出口退稅稅收籌劃

出口退稅稅收籌劃是企業為了實現效益最大化，在嚴格遵循我國相關法律法規的基礎上，通過事先籌劃，在多個納稅方案中選擇一個最優方案，進而達到不繳納稅款或者少繳納稅款等對稅收方案進行優化的措施和行為。它應遵循以下原則：首先，要遵循不違法原則。稅收籌劃要將國家的稅收法律法規作為行為依據，充分了解和掌握現階段稅法計稅原則，在合理合法的基礎上盡可能降低出口承擔的稅款。其次，時效性原則。稅收籌劃從本質上看屬于一種超前設計，就是在事先籌劃與設計，要預測出稅收籌劃結果，并利用現有資金時間價值來進行較為合理和準確的收支確定，提高出口退稅稅收籌劃的時效性。最后，整體綜合原則。在進行出口退稅稅收籌劃中，要對出口退稅納稅整體進行較為綜合性的籌劃，對納稅方案也要綜合衡量，以達到整體稅負的最小化，進而實現企業整體利益的最大化。

1.3 出口退稅稅收籌劃的意義

出口退稅稅收籌劃具有非常重要的意義。一方面，它可以有效提升生產企業會計核算和會計管理水平，并對企業的生產模式以及產品結構進行深入的改革與優化，從而充分利用企業人力、財力、物力以及信息等現有資源，使其得到合理的分配與利用。另一方面，它在生產企業經濟利益方面具有巨大作用，企業可以根據現有稅收政策中的稅收優惠政策以及稅率變動政策制定稅收籌劃方案，進而達到不繳納稅款或者是少繳納稅款，在嚴格遵循我國相關法律法規的基礎上，降低企業稅負成本，實現企業經濟效益的最大化。

2 生產企業出口退稅稅收籌劃的具體措施

2.1 原材料采購的稅收籌劃

生產企業在原材料采購方面有國內采購與國外采購，國外采購方面包括一般貿易和按進料加工貿易以及按來料加工貿易等報關出口方式。具體方式主要有三種：第一，國內原材料采購方式中，在小規模納稅人采購時具有很大優勢，采用具備特準退稅的原材料貨物時候征稅和退稅率都是6%，不存在稅負差額；若在一般納稅人處采購時，貨物的退稅率會比征稅率小，其稅額差就計為生產企業的稅收成本。第二，國內采購要選擇進料加工方式。在此模式下，有效減少了原材料采購的不予抵扣稅額，進而有效減少了生產企業在原材料采購中的稅負。在這個背景下，若生產企業的原材料和零部件具有相同質量，進口原材料和零部件成本和國內價格基本相同，或者是超過的金額要遠遠小于進口原材料和零部件乘以征稅率的差。第三，在國外進口過程中，國外原材料和零部件正常報關進口，正常繳納原材料進口的增值稅和消費稅以及關稅，進行加工后要對事前繳納增值稅和消費稅進行申報返還，手續復雜而繁瑣，并占據著企業大量的流動資金，增加了企業的資金使用成本，嚴重影響了企業經營中的資金周轉。因此，制定合理的出口退稅稅收籌劃方案，不僅可以降低企業稅負成本，還能使得稅收不占據企業的流動資金。

2.2 出口貿易的稅收籌劃

我國出口的主要貿易模式有一般貿易和加工貿易。一般貿易方式是在境內采購原材料，屬于本國資源；而加工貿易是在境外采購原材料，屬于國外資源在我國進行加工以及裝配。一般情況下，加工貿易具有一定優勢，由于國內原材料的比重相對較小，使得原材料進口差額在不斷縮小，可以降低原材料采購的不予抵扣稅額，達到有效減少企業在原材料采購中的稅負。所以，生產企業首先要選擇進料加工貿易模式。其次，進料加工與來料加工的稅收籌劃。來料加工以及進料加工都屬于加工貿易的主要方式，生產企業可以利用這兩種加工貿易方式從以下三方面來進行稅收籌劃的最優選擇。第一，征稅率和退稅率的大小。在一般情況下，增值稅中產生的征稅率要高于退稅率，征稅率與退稅率之間的差額要計為生產企業的稅負成本中。在進料加工模式中，征稅率與退稅率之間的差額會越來越大，生產企業的稅負成本數額就會不斷增加。第二，耗用國內原材料數量。在來料加工的貿易模式下，其進項稅額可以進行抵扣，抵扣數額主要由生產企業退稅而決定的，進而影響著加工貿易模式的選擇。所以，通過事先合理籌劃，能有效減少原材料采購的不予抵扣稅額和生產企業在原材料采購中的稅負。第三，生產企業經濟效益水平。生產企業在出口貿易中獲得的經濟利益在一定程度上影響著生產企業的稅負以及出口退稅稅收籌劃選擇。在進料加工模式中，生產企業在出口貿易中獲得的經濟效益越大，當期的抵扣稅額就會越大，其退稅額也就隨之減小，甚至會進行稅額的繳納。相反，若生產企業在出口貿易中獲得的經濟利益相對較小的時候，當期的抵扣稅額就會越小，其退稅額也就會隨之增大。

2.3 進一步優化收購方式

根據我國的稅收制度規定，生產企業自產貨物可以采用“免抵退”進行貨物出口，而非自產貨物則不予退稅，在一定程度上增加了生產企業的出口貿易成本。對此，生產企業要在貨品出口前進行出口退稅稅收籌劃，以達到降低生產企業出口貿易成本的目的。在這樣的環境背景下，根據我國稅收相關規定，有以下三種方式可以對生產企業產品進行退稅。第一，企業生產產品在名稱和性能方面與外購產品相同統一，并使用本生產企業所注冊商標的本土產品。第二，外購貨品與生產企業進行配套生產出口的產品。第三，經過主管稅務機關的認可后進行企業的收購。第四，委托其企業加工收回的產品。因此，生產企業在生產能力相對比較薄弱的情況下，可以和其他企業進行合作與協商，使用本生產企業的產品商標；也可以采用委托加工回收的方式將生產企業非自產產品轉化為自產產品，進而享受國家“免抵退”政策，從而降低生產企業稅負成本，實現生產企業經濟效益的最大化。

3 運用成果

案例A：甲企業采用進料加工采購模式，從國外采購一批組成計稅價格680萬(人民幣到岸價)的進口材料進行項目加工，另從國內采購乙材料400萬元，取得增值稅專用發票上注明的進項稅額為68萬元。該項目進口料件手冊中計劃進口總值700萬元，計劃出口總值1100萬元，計劃分配率為6.36% 。2015年9月實現內銷收入800萬，銷項稅額136萬；進料加工出口銷售1100萬(按當月匯率換算成人民幣金額)，單證全部收齊。上期無留抵、無退稅，出口貨物征稅率為17%，退稅率為9%。按照實耗法，企業進料加工出口將比全部國內采購材料加工后出口減少主營業務成本56萬元。

案例B：乙企業手中擁有大批國外訂單，但由于自身生產條件限制及勞動力成本過高等因素，合理利用稅務允許情況下的收購方式成為企業一項創收增效的絕佳出路，即可收獲成本低于純自產的產品，又可保證及時交貨。這種方式也正被越來越多的生產出口企業所采用。

4 結語

生產企業可以通過對出口退稅稅收籌劃的分析與研究做出事先籌劃與設計，以作出原材料采購和出口貿易方式以及進一步優化收購方式等方面的合理選擇，進而降低生產企業稅負成本，實現生產企業經濟效益的最大化。我們在這方面做了有益的研究和運用，并獲得了較好的成效。

[1] 王攀,戚玉龍,劉源.生產企業出口退稅的稅收籌劃[J].國際商務財會,2009(03).

[2] 吳福琴.淺析生產企業出口退稅的稅收籌劃[J].當代經濟,2016 (08).

[3] 劉群.生產企業出口退稅及稅收籌劃[J].現代商貿工業,2016 (14).

F752

A

2096-0298(2016)09(c)-100-02

勞知淵(1983-)，女，漢族，浙江余姚人，會計師，主要從事企業財務管理方面的研究。