“營改增”對企業(yè)的影響及對策分析
——以建筑企業(yè)為例

廊坊市交通公路工程有限公司 王 昆

“營改增”對企業(yè)的影響及對策分析
——以建筑企業(yè)為例

廊坊市交通公路工程有限公司 王 昆

隨著社會經(jīng)濟制度的改革，為了推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，我國實施了“營改增”的賦稅制度。“營改增”的推行在一定程度上減輕了各個行業(yè)的稅負壓力，并且對我國市場中的產(chǎn)能過剩和供需矛盾等問題起到了緩解作用。在建筑施工行業(yè)，由于其自身的復(fù)雜性，實施“營改增”可以形成一種有效的監(jiān)督體系，對施工企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包等環(huán)節(jié)起到有效的規(guī)范作用。本文主要通過分析“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負和賬務(wù)處理等造成的影響，探討“營改增”形勢下建筑施工企業(yè)的發(fā)展措施，旨在為我國建筑企業(yè)的財務(wù)運行提供參考。

“營改增” 建筑施工企業(yè) 影響 應(yīng)對措施

我國在“十二五”期間開始全面實施稅制改革，這項重大改革對我國各個行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展、稅收情況，以及財政和稅收的體制都產(chǎn)生了深遠影響。建筑施工企業(yè)是建筑行業(yè)中的支柱型企業(yè)，施工企業(yè)的發(fā)展狀況直接關(guān)系到整個建筑行業(yè)未來的發(fā)展趨勢，并且也關(guān)系到國民經(jīng)濟水平的提升速度。所以為了能夠深入了解“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響，加強建筑施工企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對能力。在全面推進“營改增”的過程中，財政部為了進一步擴大建筑產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等試點范圍，在2016年3月頒發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，標志著我國的營業(yè)稅退出社會市場經(jīng)濟的環(huán)境和營業(yè)稅改征增值稅的改革進度基本完成。

1 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.1 對建筑施工企業(yè)稅負的影響

在我國全面實施“營改增”制度后，建筑施工企業(yè)的稅率從原來的3%調(diào)整為11%，從理論研究方面來看，建筑企業(yè)降低的綜合稅負可以由進項稅額來抵扣，但在實際操作的過程中，進項稅額抵扣實施并沒有達到預(yù)期的效果，其主要是由建筑施工企業(yè)的性質(zhì)決定的。首先，建筑行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，相關(guān)工作人員的工費支出就占了整個工程資金支出的三分之一，并且勞動工費的支出取得增值稅專用發(fā)票的難度非常高。其次，在建筑施工過程中用到的建筑施工材料，很多是來自無證經(jīng)營的商戶，所以在建筑材料費用支出的這一部分資金也難以取得增值稅專用發(fā)票。最后，建筑施工的形式有很多種，例如分包和轉(zhuǎn)包等，這些施工形式在一定程度上給施工企業(yè)的進項稅抵扣帶來了不利影響。尤其在“營改增”制度實施的初始階段，很多企業(yè)對這項制度了解的不夠透徹，在政策實施的過程中容易出現(xiàn)運行的偏差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

1.2 對賬務(wù)處理和核算方式的影響

建筑施工企業(yè)在具體施工過程中都會有合同條件的約束和限制，在實施“營改增”之前，合同的總價款屬于營業(yè)收入，所以產(chǎn)生的稅負也屬于價內(nèi)稅。首先，在實施“營改增”的過程中，在合同約束的條件范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)向客戶收取的價款與實施“營改增”之前是保持一致的，但是總價款分成營業(yè)收入和銷項稅額兩部分，造成企業(yè)財務(wù)核算的難度增加。其次，在成本支出方面，在實施“營改增”之前，建筑施工企業(yè)的成本支出是要計入施工成本費用的。但是在“營改增”制度實施之后，建筑施工企業(yè)必須在各個費用支出環(huán)節(jié)都要獲取有效的增值稅專用發(fā)票才能保證稅負保持在一個平衡狀態(tài)。并且在“營改增”稅收制度實施之后，建筑工程各項收入和成本的計算都要設(shè)置獨立的賬單核算，所以很難將每個環(huán)節(jié)都精準地納入預(yù)設(shè)核算中，因此對建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理和核算方式造成了不利影響。

1.3 對跨縣(市)經(jīng)營的影響

在過去營業(yè)稅實施的背景下，建筑施工企業(yè)在跨縣(市)進行施工項目經(jīng)營的時候，一般是向購買方提供專用的發(fā)票，并且要向當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)繳納一定比例的營業(yè)稅和附加稅收費用，然后由當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提供發(fā)票。但是在“營改增”制度實施之后，納稅人可以自行開具11%的增值稅發(fā)票，以取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。其中應(yīng)該向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納費用的計算方式是全部價款減去支付分包款的余額乘以預(yù)征率。但是如果按照這樣的計算方式，只有向納稅人開具3%的增值稅發(fā)票，才能取得全部價款的價外費用。

2 “營改增”形勢下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

2.1 完善物資采購模式

建筑施工企業(yè)一般是通過集中采購的方式購進需要的施工材料，并且都會有特定的材料供應(yīng)商。但在“營改增”實施之后集中采購的方式可以通過統(tǒng)談分簽的方式，也就是施工企業(yè)根據(jù)下屬公司提供的上報信息進行價格的計算和整合。然后與供應(yīng)商洽談需要購進施工材料的價格，洽談成功后供應(yīng)商可以直接與建筑施工企業(yè)簽訂相關(guān)的合作合同，并且供應(yīng)商可以將施工材料直接供給到各個施工下屬分部，專用的發(fā)票也可以直接開給各個分包公司。這種形式的物資采購模式可以確保建筑施工單位能夠獲得價格較低的施工材料，最為重要的是能夠直接獲取有效的增值稅發(fā)票，最大程度降低建筑施工企業(yè)的稅負。在“營增改”制度實施之后，建筑施工企業(yè)在進行計稅核算的時候需要明確購進材料和設(shè)備的費用在總支出資金中所占的比例，一般情況下，施工材料的資金支出約占工程總額的1%。在“營改增”制度實施的前提下，國家稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)增值稅的計算方法關(guān)注建筑施工企業(yè)的金額結(jié)算方式，保證建筑施工企業(yè)的相關(guān)物資成本能夠促進其獲取當期的進項稅。

2.2 規(guī)范調(diào)整管理模式

建筑使施工企業(yè)的報價模式在“營改增”實施之后發(fā)生了重大改變，主要是采用“不含稅價格+稅費”的報價模式。這樣可以充分體現(xiàn)增值稅稅額的報價體系，保證建筑施工企業(yè)能夠合理地進行稅負轉(zhuǎn)移。但是還有很多建筑施工企業(yè)按照傳統(tǒng)的計稅方法進行稅務(wù)核算，傳統(tǒng)的計稅方法在“營改增”的制度模式下需要增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例，例如，建筑施工企業(yè)在承包一線施工工程后，可以考慮將耗用人工成本比較高而技術(shù)含量較低的部分，分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)。也可以針對相關(guān)的工程項目所需要的工程人員接受勞務(wù)派遣公司的服務(wù)。這樣可以在一定程度上減少人工費用的支出，并且可以在分包企業(yè)中獲取相應(yīng)的進項稅額發(fā)票。另外，在同一法人的項目中，進行施工材料協(xié)調(diào)配送的時候，不能將這種現(xiàn)象視為一種銷售行為，而是法人之間的物資有機調(diào)配。但是在“營改增”制度實施的時候，需要充分考慮調(diào)用物資的必要性，在進行物資調(diào)用的時候，首先要進行物資的籌劃安排，在確定其中一個施工單位需要進行物資調(diào)用，則構(gòu)成增值稅條例規(guī)定的銷售行為，應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，這樣才能最大程度的降低建筑施工企業(yè)的稅負。

2.3 加強公司全員“營改增”的培訓(xùn)，提高員工專業(yè)素質(zhì)

首先，建筑施工企業(yè)要學(xué)會應(yīng)對當前經(jīng)濟發(fā)展形勢，定期組織企業(yè)內(nèi)部工作人員進行營改增以及相關(guān)制度的學(xué)習(xí)。保證企業(yè)員工能夠站在整個企業(yè)經(jīng)營效益的高度，然后從自身的工作條件出發(fā)，了解新的稅收制度對建筑施工企業(yè)提出的新要求，以及能夠積極主動的去適應(yīng)新的制度。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷提高財務(wù)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，保證企業(yè)內(nèi)部工作人員具有較強的采購比價能力，以及具有專業(yè)的增值稅專用發(fā)票收集能力。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員必須對“營改增”制度下的增值稅納稅申報的流程和規(guī)定有較高的認知程度。最后，建筑施工企業(yè)在管理方面要對相關(guān)的工作人員提出更高的要求，并且因為建筑施工企業(yè)施工周期長和設(shè)計范圍廣的特殊性，財務(wù)管理人員必須要有較多的管理操作經(jīng)驗，才能確保企業(yè)在“營改增”制度下的正常運營。但是建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理具有延伸性的特點，企業(yè)財務(wù)管理會有較大難度，所以建筑施工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)財務(wù)運行的具體情況，以及“營改增”的制度規(guī)范，做出企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式的適度調(diào)整。

3 結(jié)語

綜上所述，為了推進建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，我國實施“營改增”制度，在一定程度上減輕了建筑行業(yè)的稅負壓力，并且對我國市場中產(chǎn)能過剩和供需矛盾等問題起到了緩解作用。所以要深入了解“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響，加強建筑施工企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對能力，保證建筑施工企業(yè)的相關(guān)物資成本能夠促進其獲取當期的進項稅和完善物資采購模式。規(guī)范調(diào)整管理模式，加強公司全員營改增的培訓(xùn)，提高員工專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的資金占有率，從而提高建筑企業(yè)的市場競爭力。

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F812.42

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2096-0298(2016)09(c)-010-02