基于公平角度對個人所得稅問題的思考

李 瑛

安徽大學

基于公平角度對個人所得稅問題的思考

李 瑛

安徽大學

個人所得稅對調節收入分配，抑制收入差距的擴大具有重要作用。但目前個人所得稅的調節功能發揮并不到位，且在公平性上存在一些問題。本文首先簡述了個人所得稅的收入調控的功能，并簡單介紹了當前個人所得稅調控收入的效果。其次，從公平性的角度分析了個人所得稅制度中存在的問題。最后，針對存在的三大問題逐一提出了個人所得稅制度的改革和完善的建議。

個人所得稅；公平性；改革

一、引言

2015年5月，《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》中指出要研究提出綜合與分類相結合的個人所得稅改革方案[1]。以此為標志，我國的個人所得稅改革進入了一個新的階段。在我國收入分配不公，貧富差距不斷擴大的背景下，個人所得稅作為調節收入分配的有力工具起到了一定的經濟效應，但個人所得稅的功能發揮并不到位，且在公平性上存在一些問題。

二、個人所得稅的調控收入功能和現狀簡述

市場的資源配置功能并非是萬能的，市場存在著固有的缺陷。而“市場失靈”的其中一個表現就是收入分配不公。為此，政府就需要通過稅收來對居民收入進行調節再分配，以保證社會的公平。個人所得稅是調節收入分配的最有效的手段。這是因為個人所得稅采取累進稅率，這能夠體現支付能力原則，實現高收入者多征稅，低收入者少征稅[2]。近年來，我國的個人所得稅在一定程度上發揮了其調節收入的功能。

我國的個人所得稅調節收入的效果現狀主要表現在這樣兩個方面。一是從個人所得稅收入與稅收總收入比較來看，包括個人所得稅在內的直接稅收入所占稅收總收入比重遠小于間接稅所占的比重。以2015年稅收收入為例，2015年我國稅收收入為124892億元，同比增長4.8%；其中個人所得稅8618億元，同比增長16.8%，占總稅收收入6.9%。企業所得稅為27125億元，占總稅收收入21.7%。二者合計不到30%。而增值稅為31109億元，消費稅為10542億元，營業稅為19313億元，再加上其他小稅種的收入，間接稅的收入占到總稅收收入的70%以上。可見，我國的個人所得稅收入在逐年增加，但個人所得稅對于調節收分配，維護社會公平所起到的作用還是很有限的。二是從我國個人所得稅細分的項目收入來看，以工資薪金、勞務報酬等所得為代表的工資性收入和以個體工商戶生產經營所得為代表的經營性收入在個人所得稅收入中所占比重最大，遠超過其他財產類所得和偶然所得稅收收入所占的比重。以2013年的全國個人所得稅分項目收入為例，工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，企事業單位承包、承租經營所得等在個人所得稅總收入中所占比重為76.1%。這其中，工資薪金所得這一項就占到了62.7%。而剩余的財產類所得和偶然所得的稅收收入合計不到25%。由此可知，勞務收入在個人所得稅收入中的比重偏高，不符合我國按勞分配的原則，工薪階層等中低收入群體所承擔的稅負較重。

由以上的分析可知，我國的個人所得稅的稅收調節功能沒有充分發揮，個人所得稅在公平性上存在著缺失。下面將深層次地探討個人所得稅中存在的問題。

三、從公平角度看我國的個人所得稅制度中存在的問題

(一)我國個人所得稅征收模式需要改進

我國個人所得稅的征收目前采取的是分類征收的模式，總共有11類項目所得。這11類項目所得又可以進一步劃分為四類性質的收入：分別是以工資薪金所得、勞務報酬所得為代表的工資性收入，以個體工商戶生產經營所得為代表的經營性收入，以利息股息紅利、財產轉讓所得為代表的財產性收入和以偶然所得等為代表的其他收入[3]。我國采取的分類征收模式在個人所得稅征收的早期是符合當時中國的收入現狀的，但是隨著經濟的發展，當前我國的居民收入來源和方式已經發生了巨大的改變。特別是對于高收入群體來說，這種資本利得、實物收入等隱性收入在現行稅制體系中無法成為個人所得稅的課稅對象。這不僅給我國的稅收收入帶來了一部分損失，而且降低了高收入者的稅負，破壞了我國收入再分配的公平性。另一方面，從橫向比較來看，由前面的數據可知，這四類性質收入中，工資薪金所得收入的稅負也高于其他所得。總之，我國的個人所得稅征收模式應由分類征收向分類與綜合征收轉變。

(二)個人所得稅稅制設計上缺乏公平性

我國的個人所得稅稅制設計在公平性上存在這樣幾點問題：一是在稅率的設置存在問題。例如，個人所得稅的工資薪金所得累進級次過多，7級累進稅率中較多使用的大約2至3級，同時，最高級次的稅率達到了45%，邊際稅率過高會挫傷高收入者的納稅積極性，可能會導致稅款流失，收入外逃。根據供給學派的拉弗曲線的經濟含義，高收入并不一定需要實行高稅率，高稅率不一定能取得高收入。二是費用扣除標準缺乏適用性和針對性。目前，我國個人所得稅的征收中稅前扣除是以單個人為納稅單位的，這存在不合理性。比如有兩個不同家庭，一個家庭只有一方工作，每月工資薪金稅前扣除3500元，而另一個家庭夫妻雙方都工作，兩人分別可以稅前扣除3500元。如果兩個家庭有相同的收入，那么同等條件下，第二個家庭的應納稅額要小于第一個家庭[4]。可見，稅制設計時無法兼顧到家庭的不同情況，這也會導致收入分配上的不公平。

(三)個人所得稅征管制度不健全

我國的個人所得稅征管制度尚未完善，這體現在以下幾個方面：首先，對于個人的全部收入無法實施真正的管控。隨著經濟的發展，個人工作方式和收入來源呈現多元化，這就不可避免的出現了一些隱性收入無法被監測到，比如一些勞務收入是通過現金交易的，有些資本收入也不在納稅人銀行賬戶中反映出來。其次，納稅人缺少個人的唯一納稅號碼。由于納稅征管系統沒有和其他部門進行信息共享，導致稅務機關無法得知納稅的銀行財產，實物資產或專利技術等無形資產等等，如果個人的資產賬戶實現統一，那么納稅機關憑借納稅的個人納稅號碼就可以對納稅人的資產實時掌控。最后，納稅人的納稅遵從度較低，納稅意識薄弱[5]。但在實際操作過程中，納稅人真正進行自行申報納稅的納稅人較少。

四、我國個人所得稅制度的改革與完善建議

針對上述問題，我國個人所得稅制度的完善可從以下幾方面入手：

(一)改革個人所得稅的征收模式

我國的個人所得稅征收模式應由分類征收向分類與綜合征收轉變。按照前文所述，首先可以將原先的11個項目進行歸類。將以工資薪金和勞務報酬為代表的勞務收入歸為一類，將以個體工商戶生

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