基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制問題研究

陳欣欣 秦 琳 張 峰 羅 夏

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制問題研究

陳欣欣 秦 琳 張 峰 羅 夏

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

從構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系入手，分析完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因，從中剖析并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本策略。

風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相關(guān)概念界定及關(guān)系

1、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。從某種角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

2、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制評(píng)估管理活動(dòng)中突出的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，負(fù)責(zé)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中居于十分重要的地位，沒有內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)從談起。內(nèi)部控制只能提供合理的保證而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

二、改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其重點(diǎn)就應(yīng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序建立健全。具體從以下幾個(gè)方面得以加強(qiáng)：

1、按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行會(huì)簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有很重要的作用。另外，內(nèi)控體系無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮體系的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮它們之間的能動(dòng)作用。

2、強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

一切好的內(nèi)控制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用。對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)人員，包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實(shí)。因此，一要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們近期出現(xiàn)的反常情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。雙管齊下，使內(nèi)部控制工作得以有效施行。

3、實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

任何機(jī)制有效運(yùn)作都需要有相應(yīng)的配套制度和措施，內(nèi)控機(jī)制也不例外，相關(guān)的評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)其運(yùn)行有效的必要條件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評(píng)價(jià)形式等，都是值得思考的問題。只有建立一整套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加以實(shí)施，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

4、強(qiáng)化內(nèi)控制度的檢查考核，推行有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已造成什么后果，這些都是考核的重要內(nèi)容。對(duì)那些違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的懲罰，而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)、與違規(guī)行為做斗爭(zhēng)的人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而做到獎(jiǎng)罰分明，并與職務(wù)升降掛鉤，形成長(zhǎng)效機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，但兩者之間的關(guān)系并不是簡(jiǎn)單的相互關(guān)系，兩者之間存在著相互依存的、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。

［1］李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，03.

［2］張迪.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究［D］.長(zhǎng)安大學(xué)，2010.

［3］仇穎.基于戰(zhàn)略控制的內(nèi)部控制模式［J］.經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2008，05.

［4］王永生.加強(qiáng)內(nèi)部控制，搞好企業(yè)管理［J］.科技與企業(yè)，2007，05.

張峰（1990---），男，漢族，山西人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生

陳欣欣（1992—），女，漢族，安徽安慶人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生

秦琳（1990—），女，漢族，山東濟(jì)寧人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級(jí)會(huì)計(jì)碩士研究生

羅夏（1990—），女，漢族，重慶人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生