關(guān)于我國會計信息失真的文獻(xiàn)綜述

宋玉祿 王俊領(lǐng)

云南大學(xué)

關(guān)于我國會計信息失真的文獻(xiàn)綜述

宋玉祿 王俊領(lǐng)

云南大學(xué)

近些年來，世界各國都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計信息失真問題，會計造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果，尤其以本世紀(jì)初的美國更甚。上個世紀(jì)末期，我國的會計造假丑聞頻繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財務(wù)丑聞更是舉世震驚。這些財務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。

會計信息；會計信息失真；會計人員

一、國外文獻(xiàn)綜述

國外對于會計信息失真的研究，有很多的研究。

加比赫拉·瑞扎伊較為全面和系統(tǒng)地研究了財務(wù)報告舞弊的動機與原因，認(rèn)為財務(wù)報告舞弊的動機包括企業(yè)管理當(dāng)局逃避納稅、抬高股票價格、募發(fā)新股、爭取上市資格或避免退市風(fēng)險、粉飾資產(chǎn)濫用的事實、隱瞞管理上的失當(dāng)行為。他指出，會計報告舞弊主要是因為公司治理結(jié)構(gòu)的不合理甚至無效；美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟·利維特曾建議，向上市公司、金融機構(gòu)（如證券公司和商業(yè)銀行）征收一定的信息使用費，為美國財務(wù)會計委員會籌集充裕、獨立的資金。

他認(rèn)為，金融機構(gòu)做出理性決策，需要完善的會計準(zhǔn)則，因為只有完善的會計準(zhǔn)則才能能夠使會計信息盡可能的透明，他們的決策才不會有偏差，但它們卻是在無償?shù)叵碛羞@種利益；喬斯華·羅恩從市場的角度提出，可以用財務(wù)報表保險的方法來解決會計危機

二、國內(nèi)的文獻(xiàn)綜述

劉秀蘭認(rèn)為會計信息失真與會計人員的職業(yè)道德有著密切聯(lián)系，并從主觀和客觀兩個方面分析了會計人員職業(yè)道德缺失的原因，提出要加強職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德建設(shè)來強化其對失真會計信息應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。吳丹認(rèn)為公司治理對會計信息有著重要影響，股權(quán)高度集中、董事會規(guī)模過大以及債務(wù)規(guī)模過大都會給會計信息帶來負(fù)面影響，公司應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)應(yīng)對會計信息失真。石春然從會計行為的視角研究會計信息失真，通過分析一個行為涉及的主體、動機、規(guī)范、工具、客體來闡述會計信息失真的原因，并從內(nèi)部和外部提出了解決問題的辦法，如加強內(nèi)部治理以及外部監(jiān)管等。周青春從內(nèi)部產(chǎn)權(quán)角度分析會計信息失真問題，把會計信息產(chǎn)權(quán)與剩余價值聯(lián)系在一起，主要通過內(nèi)部治理來解決會計信息失真的問題。

張翠榮（2008）主張通過利用會計信息化建立內(nèi)部控制會計來對會計信息進(jìn)行質(zhì)量控制。曾憲佳（2012）認(rèn)為要明確會計信息失真的民事責(zé)任，充分發(fā)揮民事責(zé)任的預(yù)防功能、補償功能和懲罰功能，增強公眾對于市場的信心。徐巖（從制度角度來分析會計信息失真，他將影響會計的制度分為非正式會計約束（倫理道德）、正式會計規(guī)則和保證規(guī)則落實的實施機制三個方面，認(rèn)為要從這三個方面同時入手才能解決會計信息失真的問題。張愈強（2005）

從經(jīng)濟學(xué)的角度入手，通過產(chǎn)權(quán)的分析，提出要明確投資者的“為實現(xiàn)的侵權(quán)索賠請求權(quán)”，通過該權(quán)利在投資者中間的買賣，彌補政府在產(chǎn)權(quán)維護(hù)方面的不足、減少信息不對稱、降低維權(quán)成本、提高維權(quán)效率同時給企業(yè)造成壓力，規(guī)范企業(yè)的會計行為。孫玉普、王文蓮（認(rèn)為會計信息生產(chǎn)社會化、建立公共會計信息平臺是解決會計信息失真的有效方法。

林鐘高在《公司治理與公司會計》中認(rèn)為，會計信息失真的發(fā)生主要是因為產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰和企業(yè)市場法人主體資格的不到位。因而認(rèn)為明晰產(chǎn)權(quán)是一個重要的治理對策；杜興強專門對會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了深入研究，他認(rèn)為，對不同的利益相關(guān)者而言，會計信息其實意味著享有利益的權(quán)利，界定會計信息產(chǎn)權(quán)，有利于降低利益相關(guān)者之間因為信息不對稱而產(chǎn)生的矛盾。對此，劉峰對會計信息產(chǎn)權(quán)的利益主體進(jìn)行了較為細(xì)致的界定，他認(rèn)為現(xiàn)有制度本身不允許高質(zhì)量的會計信息存在，并誘導(dǎo)違法性會計信息失真的發(fā)生，他指出，會計法律制度的規(guī)范安排是解決會計信息失真的根本措施。當(dāng)某個個體違背現(xiàn)有制度及規(guī)范時，相關(guān)法律應(yīng)當(dāng)有足夠的強制力予以懲罰。王躍堂、孫錚、陳世敏認(rèn)為，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則以及有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支撐系統(tǒng)保證會計信息質(zhì)量不斷提高；謝德仁（2005，2006）提出通過設(shè)立獨立于經(jīng)理人的審計委員會來行使企業(yè)外部會計事務(wù)的積極權(quán)力，并與經(jīng)理人擁有的內(nèi)部會計事務(wù)積極權(quán)力相制衡，以最大限度限制經(jīng)理人對注冊會計師獨立性的不良影響。會計信息失真與會計信息產(chǎn)權(quán)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，因此，治理會計信息失真的治理需要兩方面的共同努力。

葛志興在《會計信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路》文章中對會計信息需求質(zhì)量和會計信息供給質(zhì)量的闡述和分析，提出會計信息的供給與會計信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認(rèn)為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計工作人員的素質(zhì)對治理會計信息失真的問題具有借鑒意義。

薛祖云在《會計信息市場與市場管制——關(guān)于會計信息管制的經(jīng)濟學(xué)思考》中應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的理論，從市場的觀點闡述會計信息的管制問題，為我國會計準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。他提出糾正市場失靈的辦法就是會計信息市場的管制，應(yīng)以社會公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計改革具有推動和借鑒意義。

徐融、寸曉宏在《會計信息故意性違法失真的防范》的文章中，從加強道德規(guī)范、加強法律約束、加強內(nèi)部管理和控制、加強對會計信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計違法成本、營造會計人員“獨立”的格局等六個方面闡述了對故意性違法造成的會計信息失真的防范措施。是根治會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。

以上國內(nèi)外關(guān)于會計信息失真問題的著作文獻(xiàn)，各自提出了會計信息失真產(chǎn)生的原因和對策，從會計人員的素質(zhì)，會計制度的制定，到公司治理結(jié)構(gòu)的合理安排，鞭辟入里，深刻務(wù)實，但筆者認(rèn)為忽視了一個思想前提，就是面對會計信息失真問題，要堅持“防患于未然”的態(tài)度。解決會計信息失真問題是一項長期的綜合的系統(tǒng)工程，只有堅持“標(biāo)本兼治”的治理方針，才能徹底解決這一全球性的歷史性的重要課題。

［1］趙鵬飛.金融危機中的會計責(zé)任分析與治理［J］.財會研究，2009

［2］許文斌，裘益政.金融危機背景下的公司治理、內(nèi)部控制與會計準(zhǔn)則研究［J］.會計研究，2009

［3］桂高山.規(guī)范上市公司會計舞弊與會計報表審計的措施［J］.財會研究，2009

［4］姚曉庚.REA 模型在會計信息系統(tǒng)中的應(yīng)用研究［J］.財會研究，2009