關于高級財務會計基本內容構成的探討

方洪蓮

山東高速石化有限公司

關于高級財務會計基本內容構成的探討

方洪蓮

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隨著經濟業務的復雜化，要求傳統的會計理論在新的形式下進行相應的協調，然而目前，國內外對高級財務會計到底應該涉及哪些基本內容，不同專家學者持有不同的觀點，這在目前國內外各種不同版本的高級財務會計教材和專業書籍中足以證明。因此，需要對高級財務會計基本內容構成進行部分的調整，以適應經濟建設發展的需要?；诖耍恼戮透呒壺攧諘嫽緝热輼嫵蛇M行簡要的分析，希望可以提供一個借鑒。

高級財務會計；基本內容；構成

1.高級財務會計的概念

1.1 高級財務會計的定義

高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業出現的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：(1)高級財務會計屬于財務會計范疇。(2)高級財務會計處理的是企業面臨的特殊事項。(3)高級財務會計所依據的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。

1.2 高級財務會計在財務會計學科中的地位

財務會計構成：(1)會計學原理：主要講授會計確認、計量、記錄、報告的最一般的原理和方法；(2)中級財務會計：講授企業發展發生的最一般的會計事項和最一般的交易；(3)高級財務會計：所核算的內容是企業發生的特殊的交易和事項。高級財務會計之所以“高級”，是它對特殊事項的會計處理，無論在假設和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級財務會計的突破。只有在掌握會計學原理和中級財務會計之后，掌握高級財務會計知識，才能對財務會計學科有一個比較系統的了解。

2.目前各專家學者對于高級財務會計的不同定義

對于高級財務會計的定義不同專家學者有著不同的觀點：

閻達武認為：“高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務，以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務以新的會計觀念進行反映和監督的會計?！?/p>

王文彬認為，高等會計學是以討論財務會計領域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產評估人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰。

常勛對高級財務會計的定義為：“承接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域、也是比較深奧的會計課題展開討論?！?/p>

耿建新等編著的《高級會計學》中引用了上海財經大學會計學系會計譯叢小組1986年翻譯的斐內·米勒《會計學原理》的會計假設出現某種程度的松動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設的松動是由于客觀經濟環境的變化使然，所以真正的高級財務會計形成的基礎以會計假設的松動也是比較合適的。

3.高級財務會計的內容構成

3.1 確定高級財務會計內容的基本原則

第一、在取定高級財務會計的范圍時要以經濟事項與四項假設關系為理論基礎與四項假設限定范圍相符合的會計事項，我們將之歸納為中級財務會計的范疇之內；高級財務會計的研究范圍便是與四項假設的會計事項向背離的會計事項。

第二、考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業務、上市公司會計信息披露等。

3.2 基本內容的完整性與系統性的統一

經濟發展導致了新的業務，新的業務促使原有的假設產生松動。如：由于投資主體的多樣化而導致了會計的主體的變化，即出現了復合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產生了合并會計；由于企業間的競爭加劇，企業的破產、清算、重組就在所難免，此時的持續經營假設就不再適用，所以也就有了破產、清算和重組會計；同時在破產期間，會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設的不適用主要還是在通貨膨脹發生的以貨幣計量假設導致了物價變動會計。這樣，高級財務會計基本內容也就比較好歸納了。

3.3 高級財務會計的內容

目前，高級財務會計主要由幾下方面組成：①序論；②會計倫理；③公司會計；④合并會計；⑤合伙、分支機構會計；⑥分部報告與中期報告；⑦破產、清算、重組會計；⑧物價變動會計八大部分構成高級財務會計的基本內容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現行的高級財務會計內容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學科的內容放在相應的學科，比如：跨國經營會計本是國際會計的主要內容；二是把其他的業務單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發展迅猛，所涵蓋的內容會逐漸增多，考慮到其特定內涵和會計事項的復雜性，可以將這部分內容單獨劃作一門課程——金融工具會計。

根據以上分析，我認為高級財務會計應該由序論、會計倫理、公司會計、合并會計、合伙及分支機構會計、分部報告與中期報告、破產、清算及重組會計、物價變動會計八大部分構成高級財務會計的基本內容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現行的高級財務會計內容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學科的內容放在相應的學科，比如：跨國經營會計本是國際會計的主要內容；二是把其他的業務單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發展迅猛，所涵蓋的內容會逐漸增多，考慮到其特定內涵和會計事項的復雜性，可以將這部分內容單獨劃作一門課程——金融工具會計。

結束語

高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業出現的特殊事項進行會計處理的理論與方法的總稱。從理論上說，與四項會計假設(會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量)相背離的特殊會計事項是高級寶物會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務會計的銜接問題是安排具體內容的重點方面。

[1]崔瑩.關于高級財務會計基本內容構成的探討[J].茂名學院學報，2008，06：60-62.

[2]吳保忠.論高級財務會計的內容體系構建及教學方法完善[J].中華女子學院學報，2010，01：125-128.