基于“營改增”的企業財務風險控制

□文/劉新勇

（常州劉國鈞高等職業技術學校 江蘇·常州）

自2012年1月1日起開始實施營業稅改征增值稅改革試點工作以來，“營改增”的范圍現已擴展至全國除了生活性服務業、建筑業、房地產業、金融業的大部分行業，到2015年底全行業已陸續完成“營改增”試點，這意味著營業稅將退出歷史舞臺。隨著“營改增”涉及越來越多的行業和企業，“營改增”給企業帶來的財務管理難度變得更加的復雜，企業在生產經營過程中所面臨的財務風險也將不斷加大。如何適應“營改增”帶來的財務管理影響、如何應對“營改增”下的財務風險控制問題，成為當前企業財務分析探究的主題。

一、“營改增”帶來的財務管理變革與挑戰

（一）“營改增”影響財務管理目標的整體定位?！盃I改增”是基于保證基本財政收入基礎上，對宏觀經濟和社會不公平等現象進行調節，以減輕企業的稅負?！盃I改增”后，企業最為關心的是自身的稅負是增是減？企業會計人員則更關注新稅種下如何正確計算稅款和核算涉稅業務？如何做好稅改后的納稅籌劃？由于企業的會計核算準則與稅法在目標取向上存在差異，“營改增”后影響企業財務運營的各項因素又較多，加之企業主體的財務分析水平和溝通能力以及當地主管稅務機關的管理水平會有一定偏差，企業財務管理目標與整體定位產生偏離，很難達成企業制定的有關財務決策，難以通過企業的財務目標去有效滿足“營改增”的有關要求。

（二）“營改增”衍生企業財務風險管理與控制。“營改增”作為一種結構性的減稅良方，旨在減少企業的重復納稅，為市場經濟的健康發展創造一個新鮮的活力循環，真正為企業主體解決有關稅收降負。但結構性減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業的稅負變動、納稅籌劃，催生了“營改增”企業對財務風險的管理與控制。由于“營改增”的稅收政策調整，企業的會計處理也有了新的要求。營業稅原先只是對營業額進行直接征稅，核算上只需增加一個會計科目，會計模式比較簡單易懂。但增值稅是采用抵扣模式進行核算的，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，會計科目需要增加多個進行核算，會計處理難度大大增加。因而，在報稅、抵繳稅款的事項上“營改增”企業業務核算呈現出新問題，會計處理也更易產生額外的財務風險，例如，企業主體還沒有全面領悟“營改增”的納稅變化，也不清楚進項稅額的抵扣范圍，有的企業甚至違規操作抵扣。而增值稅在計算應納稅額時需準確核算各類收入，會計核算不健全，申報數據的混亂和不準確，被稅務機關從嚴征收帶來的稅收風險等，都會加重企業的稅收負擔，給企業帶來無法估量的經濟損失。

（三）“營改增”帶給企業財務管理人員的改變和挑戰。目前只有為數不多的大中型企業財務部門內部專門設立了稅務會計，對于設立專業的稅收籌劃管理會計寥寥無幾，專業的財務管理人才缺乏。而在管理中熟悉“營改增”的業務人才更是缺乏，對稅法理解深度不夠，“營改增”管理的專業性比較差。稅收政策的調整、稅制更替的銜接、納稅業務的處理和會計核算的轉化都對財務人員產生了不小的難題。財務人員的原有會計素質可能會曲解國家的稅收政策，從而使得財務核算違規，產生納稅申報差錯風險。有的財務人員認為企業少繳的稅越多就是越好的納稅籌劃，或通過稅負轉移給消費者的方法進行財務管理，專業化水平比較低，非但不能給企業主體受益，相反會增加有關財務管理風險。

二、“營改增”對企業財務風險管控的影響

（一）“營改增”對企業管理風險的影響。企業在執行“營改增”的稅收政策調整過程中需要明確有關規定和要求，由于企業主體對稅收新政策的熟悉有一個學習領會的過程，因而對于涉及到的“營改增”業務核算可能存在不少操作誤差，從而增加了企業在市場競爭中的管理風險系數，也帶來了一定的管控難度?！盃I改增”企業尤其在應納稅額、會計報表和稅款繳納的會計處理上帶來了計算風險與難度。“營改增”之后，企業對稅率存在多種選擇考慮，給企業財務核實帶來了管理風險。

（二）“營改增”對企業財務分析的影響。增值稅雖然不在利潤表上反映，它與營業稅在賬務處理上使用的記賬方法也不同，但企業的財務分析數據會通過增值稅對企業會計報表數據和財務結構的影響受到改變。由于增值稅與營業稅在會計賬務處理上有一定的不同，例如企業利潤率的分析，影響因素是利潤和主營業務收入，根據會計核算原則，利潤表中主營業務收入核算的金額是包含營業稅的含稅收入，而“營改增”后剔除收入變動影響，不含增值稅的主營業務收入減少將會使企業利潤率上升，從而影響企業的財務分析數據。同樣，實行“營改增”后，企業資產負債表中的固定資產原值入賬金額、累計折舊將逐漸減少，營業稅的消除使企業的期末余額遞減，導致企業資產和負債金額短期內會有所下降，同時提升企業流動資產與流動負債的比例，營業稅金及附加以及企業相關成本費用以此減少，使得企業利潤相應增加，對企業財務分析產生影響。

（三）“營改增”對稅收政策調整風險的影響。實施“營改增”是為了調整產業結構，進行行業性的整體結構性減稅。作為結構性減稅的一項重要舉措，對大多數企業來說是能夠減少稅收負擔的，由于每個企業的情況不同，也有部分企業可能出現稅負增加的情形，例如公交運輸業的實際稅負還是有所下降的，而其他運輸業的稅負卻可能提高。對交通運輸服務業一般納稅人來說，原先適用的營業稅稅率為3%，“營改增”后適用的增值稅稅率為11%，假設運輸企業沒有大規模的固定資產采購，企業的過路過橋費和人力成本等不能抵扣項目占總成本較大，那么可抵扣的進項稅額也就不大，導致部分運輸企業的稅負不會降低反而會升高，因此稅收政策調整給企業帶來增加稅負的風險。

（四）“營改增”對稅收優惠和涉稅風險的影響。“營改增”政策規定了一定的稅收優惠，根據“營改增”有關政策，納稅企業需看清增值稅優惠的前提條件。納稅人符合規定的特殊收入，在按照有關規定辦理相應的申報程序和備案手續之后可以享受有關稅收優惠?！盃I改增”企業在享受稅收優惠的時候必須注意有關稅務風險，主要是一些納稅人沒有按照稅收規定辦理享受優惠條件的必備程序和手續，使企業主體喪失了稅收優惠的享受，無形之中給納稅人增加了一定的稅收負擔。有些企業通過采用簡單的會計處理去套用稅收優惠政策規定，忽視從生產經營上下工夫，這樣的稅收優惠存在著不小的政策風險。還有一些企業因為沒有準確劃分并分別單獨核算增值稅項目與營業稅項目收入，稅務部門在審核企業報稅資料時，對發現的混合業務進行再次核定其增值稅收入，企業的應稅銷售額受到稅務部門的重新計算確定，使得納稅企業在業務上處于被動狀態，使企業的稅收負擔加重，而且還增添了企業的涉稅風險。要企業采取相關措施完善企業財務報表。另外，由于增值稅發票與普通發票的不同，企業相關人員應當有效進行發票管理，合理使用企業增值稅發票，制定內部條例，提升企業財務風險的管控能力。

（二）改變財務分析變化的應對方法。“營改增”實際上是稅種的一種轉變，把營業稅應征項目改為繳納增值稅，這一稅制政策調整直接影響了企業會計報表的編寫，因此企業進行財務報表分析時，應考察的內容需要包括資產負債率、毛利率和凈利潤等財務指標，在分析各項財務指標的歷史比較和同業比較的變化過程中，有必要將“營改增”帶來的財務影響單列出來進行表述，并考慮“營改增”帶來的不確定因素，全面動態地分析企業的各項財務指標，發現“營改增”帶給企業財務分析指標各項變化原因，為企業的管理決策提供更為具體的會計信息，供管理者進行科學決策與管理。

（三）把握稅收政策的稅收減負籌劃

1、學習稅收政策，合理規避企業稅負。企業財務人員需要經常學習財稅部門的最新政策動態，領會“營改增”操作的內在實務要領，了解稅收新政策給企業帶來的企業經濟效益和財務管理風險問題，及時做好增值稅應稅服務稅收優惠的準備工作，力爭給企業帶來更大程度的政策優惠，并防范“營改增”政策帶來的企業財務風險，合規降低企業的稅負。

2、有效把握納稅時間，合理規劃納稅籌劃?！盃I改增”后，企業的稅率、納稅時間的靈活性都有所變化，需要企業在做好納稅籌劃的同時，充分把握好納稅時間。由于增值稅的納稅是一環扣一環的，客觀真實的增值稅明細賬顯得特別重要，在日常銷售和采購環節，按增值稅專用發票計提稅額時，需注意原收入成本費用在會計賬務處理上的差異性。企業需要審視“營改增”帶給企業經營、財務等方面的影響，根據企業的生產經營實際情況進行有效合理的納稅籌劃，盡量選擇會計制度健全、有增值稅專用發票開具能力的企業進行交易，以增加進項稅額，降低增值稅稅負。

（四）提升財務人員業務處理能力。對于“營改增”的基本政策和稅收優惠政策，財務人員應學習法規文件，吃透要求，健全財務核算，加強業務培訓，熟悉“營改增”的全部內容，了解國家的優惠政策調整。尤其對于混業經營業務，財務人員要加強對適用稅種稅率、征收起點、計算辦法、進項稅抵扣等方面處理能力的培訓，積極應對財稅政策，按規定辦稅，降低和規避企業涉稅風險。同時，財務人員還要根據增值稅專用發票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等帶來新的考驗，抓住契機搞好稅收籌劃，盡量給企業帶來結構性減稅的優惠待遇，不斷完善企業的納稅管理與財務核算工作，最大限度地降低企業的涉稅風險。

綜上所述，“營改增”在推動經濟結構調整、促進發展轉型的稅制改革的同時，也給企業帶來了各種各樣的財務風險。隨著“營改增”的全面推出，“營改增”給企業帶來的市場拓展優勢、市場競爭機遇也在不斷變化，因此企業只有在熟悉“營改增”相關財稅政策的基礎上，主動預警，應用各項措施防范各種不確定財務風險，減少對企業財務狀況的影響，為企業的長遠發展提供必要的財務動力。

三、適應“營改增”變革的風險控制對策

（一）提高財務風險管控能力。會計核算科目的變動會加大企業的內部財務風險，“營改增”改變了企業的會計核算科目，以前繳納營業稅時只需要在計提和繳納環節中進行會計核算，改征增值稅后，需要在“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目，會計科目變動及業務處理流程的改動使財務會計報表更加復雜化，會計信息質量無法得到有效提升，因而需

［1］劉尚希.營改增風險何在［J］.西部大開發，2014.4.

［2］李艷陽.淺談“營改增”風險管理問題及應對措施［J］.財會研究，2015.8.

［3］李翠平.“營改增”后現代服務業稅務風險的控制［J］.山西財稅，2015.3.