談所得稅會計

□文/康可心

（河北經貿大學 河北·石家莊）

一、前述

（一）所得稅會計研究背景。所得稅會計依據稅收法律法規，采用專門的會計方法，監督、核算企業的應納稅款，目的是既依法納稅又合理減輕企業的稅收負擔。隨著我國稅制改革的逐步完善，如何盡快將改革后的稅收法律法規同會計準則結合起來，更好地服務于企業的快速發展，是企業稅務會計面臨的一大課題。

（二）所得稅會計研究的目的及意義。（1）對企業管理層而言，所得稅會計的目標是根據有關納稅方面的會計信息，結合企業的實際情況合理進行納稅籌劃，以實現企業價值最大化；（2）對稅務機關而言，所得稅會計的目的在于提供有關企業納稅方面的會計信息，以便稅務機關對企業進行監督和檢查；（3）對企業的投資人和債權人而言，稅款的繳納導致了企業稅后利潤的減少，也可能降低企業償債的能力。

（三）國內外研究文獻綜述。國際會計準則委員會于1979年公布了《國際會計準則12—所得稅會計》，美國的FASB于1978年12月公布了第96號公告——《所得稅會計》，西方發達國家為了對所得稅會計進行規范也紛紛制定了相應的法律法規。我國于2006年頒布了《企業會計準則第18號—所得稅》，準則詳細介紹了所得稅會計的概念、基本前提、一般原則以及會計核算方法。

二、所得稅會計發展歷程

（一）稅務會計產生于古代的官廳會計。早在原始社會早期就產生了會計活動的雛形，而稅收的產生必須具備兩個條件：一是國家的產生，因為國家出現之后，客觀上就要求國家向社會成員征收財物來實現其職能；二是國家對社會財富的再次分配。

（二）企業會計孕育發展了稅務會計。稅務活動對于不同主體來說具有不同的含義，就企業而言，其含義主要是納稅，而對政府來說卻是稅收。稅收，從國家宏觀經濟角度來看是財富的分配活動，從企業角度來看是一項支出，因此企業納稅業務的處理便是企業財務會計的重要組成部分。

（三）稅務會計的獨立。隨著會計理論的發展完善，人們對于會計和稅法的認識也逐步加深，對會計和稅法兩者的目標有了更進一步的認識，加之市場的不斷完善和相關法律的逐步健全，稅務會計慢慢開始從企業會計中獨立出來。

（四）我國所得稅會計的產生與發展。早在中華民國的北洋政府時期，就產生了所得稅法，但為時較短且并未真正予以實施。真正的所得稅會計萌芽的出現是在1943年，由當時的國民政府正式開征，并形成了一套相對全面的稅制體系，從而推動了我國封建稅制的向前發展。新中國成立初期，當時的財務會計制度與稅收制度非常統一。我國經過經濟體制改革之后，會計制度與財政相對統一的現狀依然存在，但是經過我國會計制度的改革以及新稅制的實施，我國的會計理論和核算方法也在逐步國際化，稅務會計也在逐步脫離企業會計的進程之中。

三、所得稅會計理論

（一）所得稅會計的定義。中外理論界圍繞“稅務會計”進行了廣泛而深入的研究，但是對作為稅務會計重要組成部分的所得稅會計尚未形成統一而規范的定義。所得稅在西方國家稅收收入中占有相當大的比重，在這種情況下我們可以將稅務會計理解為更加具體化的所得稅會計。我國理論界普遍認為稅務會計應該包括所有稅種的核算，但是實際上除了所得稅以外的其他稅種只是在會計處理上有所不同，所以我們也可將其理解為所得稅會計。我們可以在稅務會計的理論基礎上對所得稅會計的定義進行深入理解和歸納總結。所得稅會計的定義可以總結為：所得稅會計是以確定企業應納稅所得額為基礎的核算方法和理論體系，具有自己的核算原則、基本前提及處理方法，是按照我國所得稅的法律法規進行獨立核算的會計活動。

（二）所得稅會計的理論框架

1、所得稅會計基本前提。所得稅會計的基本前提實質上是對我國企業所處的經濟環境的約束條件的總結。它是在會計從業人員依據自身工作經驗的基礎上，通過合理的推理所得到的判斷。由于所得稅會計要符合稅法的相關規定，所以所得稅會計的基本前提應該包括以下四點：（1）納稅主體；（2）持續經營；（3）會計分期；（4）貨幣計量。

2、所得稅會計目標。向國家稅務機關及納稅人提供反映企業納稅活動的信息是所得稅會計的目標。所得稅會計目標的形成受到兩個方面因素的影響：一是所得稅會計要依據稅法的理論框架，符合稅法的目標；二是當前社會經濟活動的發展水平，主要包括會計理論的發展完善、會計實務處理方法的改進和會計人員專業素質的提高等等。

3、所得稅會計報告。所得稅會計報告是對企業納稅活動的會計信息的綜合反映，主要供國家稅務機關和企業的管理層使用，一般包括納稅情況說明書和納稅申報表。

（三）所得稅會計的核算方法。資產負債表債務法是進行所得稅會計核算所采用的方法，這一方法的主要思想是對比企業的資產和負債的賬面價值及計稅基礎，將兩者之間的暫時性差異區分為應納稅或者是可抵扣兩種情況，在此基礎上確認遞延所得稅，進而確定企業的所得稅費用。

四、所得稅會計發展完善設想

（一）改革所得稅稅前調整扣除項目的設想。雖然我國目前階段所采用的稅前扣除辦法很好地體現了稅法的特殊要求，但在實際操作上仍有需要調整之處。

1、加強取得成本的運用。取得成本原則在企業的納稅實踐活動中發揮著重要作用，主要是指企業取得資產時發生的支出允許扣除的條件是企業在取得資產時花費了成本。在稅法當中，固定資產主要通過區分企業的非經營所得對其來源進行考察，并且本著公平稅收的原則進行，但在會計處理中，固定資產的價值以折舊的形式得到補償。企業的會計人員需要加強取得成本原則在實際工作中的運用。

2、加強收入原則的運用。以關聯企業之間的業務往來為例，稅法規定企業應該按照獨立企業之間的業務往來進行核算，對于違反規定而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整。然而，這種調整僅限于納稅時，會計人員做賬時并未進行相應調整，為達到保證稅收收入的目的，應加強收入原則在實務中的運用。

（二）改革企業稅務會計機構和人員設置的設想

1、財務人員要熟練會計業務的實務操作，并且精通會計規章制度。精通會計準則并且能夠熟練掌握會計實務的操作才能保證會計信息的準確性。如果企業的會計人員不懂會計準則，那么企業的會計信息可信度將會大大降低，更加無法實現合理稅收籌劃的目標。

2、財務人員要熟練運用納稅籌劃相關知識。稅務會計與稅法的聯系十分緊密，而納稅籌劃技術則是將稅法和會計相結合而產生的一種實踐方法。只有精通納稅籌劃技術，才能設計出一套符合企業實際情況的納稅方案。

3、財務人員要廣泛涉獵與財務相關的其他知識。企業會計人員需要掌握與經濟相關的法律知識，并且了解經濟訴訟業務，以便更好地與稅務機關溝通，從而保障企業經濟利益不受損失。

（三）改革所得稅會計宏觀環境的設想

1、加強稅收立法，改善我國的稅收環境。會計理論的制定受到兩個因素的制約，一是國家的宏觀法律環境；二是經濟發展水平。政府加強稅收立法從而完善宏觀稅收環境，我國的所得稅會計才能得到不斷發展。

2、制定嚴密的稅收法律法規，增強企業的納稅意識。企業要增強納稅意識，按時、足額地向稅務機關繳納稅款，同時也要重視所得稅的合理減稅策劃，增強所得稅會計的觀念。國家稅務部門應該認真研究稅務會計理論以及核算方法，加強稅收立法，從而制定出縝密的稅收政策，保護政府的財政收入。

3、對所得稅會計的理論及核算方法進行深入研究。我國的所得稅會計理論與國際先進水平尚有差距，因此必須加強對這一領域的理論研究。政府要廣泛地開展學術活動，加大對所得稅會計理論及核算方法的研究力度，促進我國所得稅會計理論及核算方法的國際化，以期建立一套具有中國特色并且與國際會計準則基本協調的理論體系?！?/p>