關聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價反避稅研究

曾自榮

云南安信會計師事務所事務所有限責任公司

關聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價反避稅研究

曾自榮

云南安信會計師事務所事務所有限責任公司

21世紀初期全球爆發(fā)的次貸危機以來，世界經(jīng)濟一直都是處于疲軟的狀態(tài)。由于經(jīng)濟的衰退沖擊的危機感，一些跨國公司動用了一切可以提升全球競爭力的方法和手段。除了加緊全球擴張，攫取更多的市場份額，占領更優(yōu)質(zhì)、更廉價的原材料產(chǎn)地和勞動力市場，獲取經(jīng)濟規(guī)模效應之外，跨國公司越來越注重在公司集團內(nèi)部調(diào)整資源分布，改進資產(chǎn)組合，獲取協(xié)同效應；在跨國關聯(lián)企業(yè)之間廣泛使用轉(zhuǎn)讓定價，操縱價格、轉(zhuǎn)移利潤，降低整體稅負。本文主要就對關聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價反避稅進行分析和探究。

關聯(lián)企業(yè)；跨國資產(chǎn)重組；轉(zhuǎn)讓定價反避稅

1 轉(zhuǎn)讓定價的形式

1.1 高進低出。境外關聯(lián)公司利用其控制原料采購和產(chǎn)品銷售權，提高進口原材料價格，壓低出口成品價格，將利潤轉(zhuǎn)移到國外。

1.2 低進低出。境外進口原材料低價報關進口，產(chǎn)品以更低價格出口，將利潤轉(zhuǎn)移到國外，同時少交進口關稅，少用外匯進口原料以規(guī)避外匯管制。

1.3 高進設備。外商進口設備多報設備價款，為今后多計提折舊。

1.4 人為抬高勞務報酬和特許權使用費、貸款利率等，加大分配給中國境內(nèi)常設機構費用，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，逃避中國稅收。

1.5 通過避稅地虛構中轉(zhuǎn)銷售、勞務和權力提供、貸款發(fā)放等，將利潤轉(zhuǎn)移到避稅港基地賬上。

關聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人；在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系；企業(yè)的關聯(lián)關系主要反映在管理、控制和資本上。

獨立交易原則是轉(zhuǎn)讓定價的根本原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和商業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則；獨立交易原則要求把跨國公司的關聯(lián)企業(yè)視為相互獨立的企業(yè)，每筆交易都按照市場原則正常進行，該原則是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的依據(jù)。

2 關聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組過程中的轉(zhuǎn)讓定價反避稅分析

2.1 重組中的合同條款

2.1.1 對合同條款的反避稅分析。對合同條款的檢查是轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作的重要內(nèi)容。因為合同條款中可能會有關于轉(zhuǎn)讓定價情況的明確闡述，比如資產(chǎn)價格形成因素、對風險的分配、各方權責義務以及相應的補償/支付、對匯率影響的處理、違約責任等，如果涉及企業(yè)重組，還會涉及重組后的關聯(lián)交易規(guī)定等。在獨立企業(yè)的交易中，雙方利益的不一致會確保他們相互以合同條款制約對方，且一般僅在為了雙方共同利益時，才會對合同條款不予執(zhí)行或加以修改。而關聯(lián)企業(yè)間可能不存在這樣的利益分歧，因此必須考察合同雙方是否遵守合同條款，或者各方行為是否表明合同條款僅作為表象，事實上并沒有被執(zhí)行。在這些情況下，有必要做進一步地分析以確定真正的交易條款。

2.1.2 對合同條款的估價。合同條款會對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格起到重大影響。但是以往研究對合同條款的分析大都限于定性分析，對轉(zhuǎn)讓定價反避稅難以起到直接的計量和參考作用。在研發(fā)合同中，項目研發(fā)期、質(zhì)量水平和價格等主要合同條款是決定業(yè)主和承包商經(jīng)濟利益的多屬性變量，因此，在對合同條款的估價當中，就需要加強對于項目研發(fā)期、質(zhì)量水平和價格等的重視。

2.2 對重組中風險分配的反避稅分析

2.2.1 風險控制。OECD對風險控制能力的定義是：具有作出承擔風險的決策能力以及具有作出是否管理、如何管理風險的決策能力；這里所指的管理風險包括內(nèi)部自主管理和借助外部機構管理兩種方式。原因在于，承擔風險的一方通過借助第三方的詳細計劃來監(jiān)管風險，不會導致風險轉(zhuǎn)移給第三方，承擔風險的一方仍需要評估、選擇和承擔這些監(jiān)管風險計劃的結(jié)果。

2.2.2 財務能力。在獨立企業(yè)之間，風險往往更多地分配給相對更有能力控制該風險的一方，這樣做才更符合雙方的共同利益。如果簽訂重組合同時，出于認為預計的風險不會發(fā)生，相應地也不需要建立風險管控機制，而將風險分配給當時沒有足夠財務能力去承擔的一方，這樣的風險分配讓人質(zhì)疑是否符合公平交易原則。在這種情況下，盡管合同條款聲稱風險已經(jīng)分配給了受讓方，但風險實際仍由轉(zhuǎn)讓方或母公司或債主或其他方承擔。

2.3 對重組結(jié)果的合理性分析

資產(chǎn)重組常常導致各參與方之間潛在利潤的再分配。在《轉(zhuǎn)讓定價指南》中，潛在利潤是指未來的期望利潤(在某些情況下也可能包括損失)，它與重組中可識別的權利或資產(chǎn)緊密相關。潛在利潤的確定，當獨立企業(yè)在可比情形下會發(fā)生類似補償時，關聯(lián)企業(yè)間對無形資產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營的轉(zhuǎn)讓，或者對已有合同的終止或大幅重新談判的補償是否符合公平交易原則。例如，某分銷商在重組前，經(jīng)營時須承擔全部風險。當與關聯(lián)企業(yè)進行重組時，它的一項切實可行選擇為，只為國外關聯(lián)企業(yè)開展經(jīng)營，轉(zhuǎn)變?yōu)榈惋L險的分銷商。根據(jù)公平交易原則，該低風險的分銷活動估計每年會有＋2%的穩(wěn)定利潤，而與風險關聯(lián)的其他的潛在利潤將歸于國外關聯(lián)企業(yè)。假設重組的發(fā)生僅通過重新談判已有合同，不涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。從分銷商的角度而言，問題是與風險較大的現(xiàn)在相比，新的合同將會使它變得更好，還是維持不變。

結(jié)語

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司在集團內(nèi)部實行資源配置的重要手段，而它也往往會改變集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)所在國的稅收資源分布情況，造成母國或東道國應得稅收利益的流失。跨國公司利用跨國資產(chǎn)重組實施轉(zhuǎn)讓定價，向各國稅務機關的反避稅監(jiān)管提出了巨大挑戰(zhàn)。因此，本文主要就對關聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價反避稅進行簡要研究。

[1]李培香.在華跨國公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的反避稅研究[D].山東財經(jīng)大學，2015.

[2]李曉麗.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅與中國反避稅稅制建設研究[D].浙江大學，2006.