本量利分析法在企業戰略決策中的應用分析

孫悅

本量利分析法在企業戰略決策中的應用分析

孫悅

自我國加入世界貿易組織后，市場經濟開始加速發展，公司所處的環境繁雜多變。如何使公司能夠及時掌握自身的利潤，避免虧損，是整個行業普遍關注的問題。本量利分析法可以在對公司在經營過程中所產生的成本和利潤的關系進行分析后，從而制定出適合本公司發展的有效管理策略，幫助公司實現可持續發展。

本量利分析；戰略決策

一、本量利分析法的概念

本量利可以按照其字面意思來理解。即：本是成本；量是數量，一般指企業所生產的產品的銷售量；利就是利潤。企業利潤=收入-成本。本量利分析法，就是對企業的成本和數量以及利潤進行數學計算式的分析，用科學的方法、準確的數據來揭示企業的盈利現狀，并利用定量分析，找出作用于利潤的關鍵因素，從而提高企業決策領導人的預測能力。

二、本量利分析法在企業中的應用

（一）公司簡介

濰坊振興日升化工有限公司創立于2004年12月，是山東濰焦集團的下屬公司。公司主要以化工生產為主，是山東省對私營企業的重點扶持對象。該公司所生產的主要產品是對粗苯的深加工，公司的產品結構簡單，屬于單一化的產品生產，只有當生產的產品數量足夠多時，才能在利潤上得到優勢，但隨著市場經濟環境的不斷改變，企業也面臨著產品過剩、盈利能力不足等問題。因此，公司應該采用科學的方法來對企業的經營進行戰略決策分析，來調節企業成本和利潤的激化問題。

（二）本量利分析法在企業中的具體應用

濰坊振興日升化工有限公司的總資產達到1.25億元，共有員工153人，其中管理人員35名。如今公司采用加氫精制工藝，平均每年的加工能力上升到100000噸。通過相關資料以及計算可以得到如下的數據：

企業的固定成本總額是：（折舊費用+管理人員工資）×年銷量=1912.5×8=15300（萬元）；變動成本總額是：3200×8=25600（萬元）

企業營業利潤=銷售收入-固定成本-變動成本

=44000-15300-25600=3100（萬元）

（三）應用中存在的問題

大港油田堅持把提高老油田采收率作為油氣開發的核心，通過自主攻關創新、現場先導試驗、規模推廣來實現可采儲量持續增長。

1.決策太過依賴盈虧平衡點

盈虧平衡點就是公司保持不盈利也不虧損的銷售數量值或者是金額值。濰坊振興日升化工有限公司在做企業管理決策時，多數是采用這種方法來作為決策依據。公司的盈虧平衡點計算方式如下：

平衡銷量=固定成本/（產品單價-單位變動成本）=15300萬元/（5500-3200）=66521噸

公司的平衡金額=66521噸×5500=36586.55萬元。

從上述計算結果來可以看出，雖然濰坊振興日升化工有限公司的營業利潤在盈虧平衡點之上，但盈虧平衡點的數值也比較高，兩數值相差不大。說明了振興日升公司在實際中沒有取得較高的盈利，而且在經營活動中還存在著較大的風險。振興日升公司的經營領導者也同樣認識到了這種風險，他們為了解決風險問題，對公司進行了利潤敏感性分析，從而得到了會給公司造成經營風險的影響因素。通過計算研究，公司領導者認為其中單位價格的不穩定浮動，是造成企業利潤降低的主要原因，于是，公司領導者決定將單位變動成本下沉，以此來提高公司的盈利空間。

從整體上來看，濰坊振興日升化工有限公司在對盈虧平衡值計算的時候，對公司的銷售收入和成本之間的關系與線性假設的關系并不全部相似，所以套用公式后得到的結果也會出現偏差。比如，本公司生產的產品在銷售上面明顯銷量低于產量，然而在成本方面卻花費較高，僅僅靠盈虧平衡值來對公司做調整，其實并不會從根本上解決公司的盈利問題。

2014年濰坊振興日升化工有限公司就在做了相應的市場需求調查后，對本公司2015的利潤制定了一個計劃值。根據公司里制定的定量分析，預計2015年純苯的銷售量將達到7.5萬噸，純苯的市場定價為5500元/噸，單位變動單價是3200元/噸，計算得出固定成本是15300萬元，振興日升化工公司最終預測得出的利潤值是1950萬。在數據上和實際所產生的利潤值有很大出入。本公司的年計劃值是以年銷量、銷售單價、固定成本以及變動成本來推測計算。但同年實際上的銷售量比計劃中的銷售量要多，然而公司卻沒有根據實際情況去調整公司的年度計劃，使公司的計劃值失去了原本作用。

3.環保費用過高

濰坊振興日升化工公司的主打產品是對焦化粗苯的深加工，苯本身就是一種有毒的物品，在生產過程中會產生有害物體，主要污染物有堿、洗滌酸等，如果治理不當，會給大氣、環境、水環境都造成影響。治理總投資已超過100萬，在環境治理這方面開銷較高。

4.成本劃分難以模型化

根據濰坊振興日升化工有限公司的成本分析方法可以得知，公司一直以來都是以歷史成本數據的分析來推測成本的平均值，從而制定企業的計劃成本、計劃收入等。但是隨著社會的發展，企業管理方式的轉變，自動化技術的引用以及外部市場需求的改變，公司一直以來所采用的固定成本和變動成本的計劃值已經不夠準確。模型化的成本劃分已經不能適應目前公司的發展。

三、完善本量利分析法應用的措施

（一）整合影響因素，實現利潤

影響公司利潤值的原因不僅僅是盈虧平衡值有出入，還因為當前所處的市場環境供需復雜、市場秩序混亂、資源優勢不均衡等。所以，濰坊振興日升化工有限公司想要得到有效利潤，就必須全面分析這些影響因素，計算出每個因素的變動所帶來的影響，從而對公司的各項因素進行優化整合。

（二）環保節能，提高經濟效益

目前，濰坊振興日升化工有限公司在生產苯的過程中采用的是全密封關閉式、無泄漏蒸餾工藝，從將粗苯放入開始加工一直到純苯等產品的產生，都在完全密閉的空間里完成，不會產生有害氣體。近兩年，公司又引進了再生裝置，可以將第一遍過濾的廢渣進行再利用，在環保節能的同時也給公司帶來了經濟效益。

（三）細化成本，使決策更準確

目前濰坊振興日升化工有限公司的成本計算已經根據成本的動因分為變動成本和固定成本，但是在關于其他成本開銷中和營銷成本中，由于一些動因無法明確，公司也沒有進行更加細致的劃分，因而影響到公司對利潤的的計算精確度。公司應該完善變動成本和固定成本的劃分，為企業的據測提供更有效的依據。

四、結論

隨著我國市場經濟的快速發展，市場競爭逐漸激烈，公司若想在這個大的市場上出類拔萃，就必須對自身的經營情況做全面的了解。本量利分析可以對公司的利潤進行計算，得到公司的盈虧平衡值，使公司領導者清楚的了解到公司的盈利狀況，并根據各種變動方式來對公司的經營方式進行細節上的調整，以實現公司獲得最大化目標利潤的目的。

［1］中國注冊會計師協會.財務成本管理［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.

［2］周良.Excel在非線性條件下的本量利分析中的應用.中國管理信息化，2011.

［3］王文清，甘永生.管理會計［M］.北京：清華大學出版社，2013.

（作者單位：山東農業大學）