研發費用加計扣除政策實施效果研究

彭　露　唐立新

研發費用加計扣除政策實施效果研究

彭露唐立新

研發費用加計扣除是激勵企業加大研發投入、增強自主創新的稅收優惠政策。通過對江西贛州的稅務機關和企業進行問卷調查和重點訪談，探究政策的實施效果和不足，并針對政策制定、執行和企業自身提出相關建議，以期提高此政策在當地的激勵效應。

江西贛州；研發費用加計扣除政策；實施效果

一、研究背景

研發費用加計扣除是鼓勵企業自主創新的稅收優惠政策，是國家創新發展戰略的重要舉措。企業為新產品、新工藝、新技術的研究開發投入，未形成無形資產的，享受研發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。

贛州是江西省面積最大、人口最多的地級市。贛州的科技創新綜合競爭力位于省前列，是省重點培育和發展的三大都市區之一。因此，對贛州研發費用加計扣除政策實施情況的調查具有一定意義。一方面，可以提高政策的激勵效果，促進當地科技創新、產業升級；另一方面，可以為該政策的實施提出改進意見。

二、研究方法

（一）問卷調查和重點訪談的過程

1.問卷調查

2015年3至7月，江西理工大學《企業研發費用加計扣除政策實施效果評價及改進對策研究》課題項目組分別對贛州稅務部門和企業進行了問卷調查。問卷調查內容包括：（1）被調查對象的基本情況；（2）企業對政策的了解程度及原因；（3）企業申報、審批情況；（4）企業未能享受該政策的原因和表現；（5）當地落實該政策的效果及問題；（6）企業對該政策的滿意程度及原因。為了使調查結果更具代表性和準確性，調查的樣本中稅務部門涵蓋各縣市，大中小各類性質企業。向贛州稅務機關發出問卷100份，收回有效卷82份；向168家企業發出卷200份，收回有效卷165份。

2.重點訪談

2015年10月課題組分別對章貢區國稅局的主辦科長、信豐縣地稅局的有關人員、贛州某小規模科技企業的財務主管就問卷調查發現的問題進行了重點訪談。稅務機關作為研發費用加計扣除政策的執行機關、宣傳者，對政策的實施情況和企業的申報情況最具了解和掌握；高新技術企業因研發投入大、科技創新成果豐碩，是研發費用加計扣除政策的主體，所以訪談具有實際意義。訪談問題涉及政策執行效果、遇到的問題、改進措施等。

（二）分析政策實施效果及問題

1.根據問卷調查進行分析

問卷調查顯示，研發費用加計扣除政策在贛州的實施效果并不理想。影響政策實施效果的原因如下：

（1）政策設計不夠完善，企業申報成本高

企業對落實該政策不滿意的原因為：項目管理和認定、研發費用歸集和核算、項目申報材料和程序、項目的事后備案的嚴格要求，導致49%的企業申請的人力、時間、費用成本高。32%的企業認為政策優惠設定的門檻高、范圍窄、普惠性不強，打擊了企業申報優惠政策的熱情。19%的企業認為政策的執行程序雖然比之前的法規更加簡單，但還是偏于繁瑣。

（2）政策落實不到位，企業關注程度不夠

企業對該政策的關注和理解程度低的原因中，31%的企業認為稅務部門宣傳力度不足，導致他們了解該政策的平臺太少。據了解，市級稅務部門對該政策有一定宣傳，但縣級及以下單位對政策宣傳甚少。32%的企業認為有關職能部門的協調不暢，聯動機制較差。研發費用加計扣除需要稅務、科技、財政部門三者合作，否則會影響審核效率。46%的企業認識到原因在自身——缺乏申報的條件。贛州中小企業偏多，管理不規范，生產設備落后，缺乏創新意識，研發投入不足，對稅收政策的變化不夠敏感。

（3）企業自身條件不足，影響申報成功率

企業申報享受該政策失敗的主要原因是：企業不符合政策享受條件占42%，對相關規定了解不夠占28%，準備不充分占18%，申報資料不全或不當占12%。

不符合政策享受條件的原因：企業沒有高新技術產品或沒有可供支撐的條件，財務核算不健全，對政策不了解，不能準確歸集研究開發費用。少數企業是出于經營策略考慮（如業績、保密等）而放棄享受該政策。企業對相關規定了解不夠的表現主要為：對具體條件和程序有誤解。企業申報資料不全或不當的原因：項目、產品、技術資料不全或不當，財務資料準備不充分。

2.根據重點訪談進行分析

國稅局主辦科長認為稅收優惠政策在當地的執行效果一般。企業申請的積極性較差，特別是非高新技術企業，缺乏申報的創新項目。法規不斷進步，但是政策規定過于籠統和寬泛，地方實操沒有經驗可循，不易掌握標準。地稅局有關人員認為縣里的經濟發展條件、領導關注程度、企業規模、創新能力不如市里，所以縣級的研發費用加計扣除政策的實施效果不如市里好。縣級及以下企業創新意識不強，研發投入不足，不關注該政策，申報不積極。某小規模科技企業的財務主管則認為，稅務部門后續定期核查企業申報扣除項目的真實性和費用歸集核算的規范性，使得企業不愿或不敢進行優惠政策的申報。

三、提出針對性的建議

第一，在制度設計方面，國家和地方政府細化規定，加大對中小企業的優惠政策。建議國家加強政策的普惠性、準確性、規范性和全面性，明確管理辦法和程序。地方政府可以結合當地實際情況，制定政策操作規程。針對中小企業問題，建議國家借鑒西方國家經驗，加大中小企業的扣除比例，應納稅收入不足以抵扣的研發費用在當年獲得一定比例的稅收返還，并降低對中小企業研發費用歸集核算的標準。

第二，在政策執行方面，稅務機關加大宣傳服務，職能部門建立聯動機制。稅務部門增強政策宣傳力度，特別是縣級及以下稅務機關，使服務活動形式多樣，如簡化辦稅流程，完善網上申報系統，增設咨詢服務窗口、定期培訓、召開宣講會、在線訪談、上門走訪，加強企業領導干部對政策的關注，提升財務人員和研發人員的申報技能。職能部門如科技部、財務部、稅務部門，首先應該加強自身對政策的掌握和理解，增強辦事人員的服務意識和態度，提高各縣市單位領導干部的重視程度。部門間再聯手合作，建立跨部門的信息共享平臺，定期召開會議交流政策實施問題和解決方案。

第三，企業方面，加強對政策的關注和理解，建立以創新發展為目標的研發和財務制度。企業必須健全會計制度，正確界定項目活動，細化明細項，保留原始憑證，準確核算和歸集各項研發費用，嚴格建立準確清晰、核算有據的輔助賬，熟悉項目申報流程。加強財務人員對政策的了解和學習，促進財務部、科技部、生產部的溝通協商，充分準備申報的技術材料和財務資料，共同完成研發項目的申報工作。

本文是江西省科技廳軟科學研究課題《企業研發費用加計扣除政策實施效果評價及改進對策研究》階段性成果。

［1］楊洪濤，劉分佩，左舒文.研發費用加計扣除政策實施效果及影響因素分析—上海民營科技企業為例［J］.科技進步與對策，2015，v.32；No.37006：132-135.

［2］丁國衛.研發費用加計扣除政策變化解析［J］.財務與會計，2015，No.48303：53-54.

［3］王再進等.基于史密斯模型的企業研發費用加計扣除政策分析及建議［J］.中國科技論壇，2015，No.23612：120-125.

（作者單位：江西理工大學經濟管理學院）