基于內(nèi)部控制的高校財務管理研究

唐毓秋

(廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 財務處，廣州 510510)

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基于內(nèi)部控制的高校財務管理研究

唐毓秋

(廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 財務處，廣州 510510)

高校財務管理在高校管理中處于核心地位,內(nèi)部控制下高校財務管理的最終目標是保障學校財產(chǎn)安全和完整,提高資金資源使用效益,促進學校持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展.針對當前高校財務管理存在的欠缺和不足,從內(nèi)部控制的角度出發(fā),通過分析,提出加強和完善高校財務管理的對策和建議.

高校;內(nèi)部控制;財務管理

0 引言

近年來,隨著高等教育改革的深入和高校辦學自主權(quán)的擴大,對高等教育的投入已由單一的財政撥款向多渠道多方面籌集資金發(fā)展,高校資金來源日益多元化.在資金使用方面,不僅有教學科研方面的支出,還涉及到物資采購、后勤保障、基本建設和對外投資等,經(jīng)濟活動日益復雜.高校財務管理不僅要進行會計核算,還要統(tǒng)籌優(yōu)化高校的資金資源配置,進行經(jīng)費監(jiān)管、風險防范和提升管理績效,促進高校資產(chǎn)保值增值.因此,如何管好錢、用好錢、用活錢,促進高校持續(xù)穩(wěn)步健康發(fā)展,已成為高校財務管理的重要課題和任務.

1 高校財務內(nèi)部控制的相關(guān)制度沿革及內(nèi)涵

1.1 高校財務內(nèi)部控制的相關(guān)制度沿革

關(guān)于內(nèi)部控制,美國COSO委員會于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》,簡稱COSO報告,該報告研究的目的在于建立幫助企業(yè)提高效率、降低風險、提高財務報表的可信度、遵從法律規(guī)范的內(nèi)部控制制度.1994年COSO報告進行了增補，并在業(yè)內(nèi)備受推崇.2012年開始,COSO理論逐步應用于我國政府部門和行政事業(yè)單位中.

在國內(nèi),關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制,財政部于2012年11月29日頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,并指出: “內(nèi)部控制的核心是對經(jīng)濟活動的全面控制,內(nèi)部控制應當貫穿于單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程”.

針對高校財務內(nèi)部控制,國內(nèi)有關(guān)部門先后頒發(fā)了一系列政策法規(guī),并做了具體闡述,其中:《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020 年)》指出:“加強學校財務會計制度建設,完善經(jīng)費使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度”;《教育部關(guān)于直屬高校落實財務管理領(lǐng)導責任嚴肅財經(jīng)紀律的若干意見》(2015年5月22日頒發(fā))指出: “要大力推進以內(nèi)部控制制度為核心的財務管理制度建設”;《內(nèi)部審計實務指南第4號—高校內(nèi)部審計》(中內(nèi)協(xié)發(fā)[2009]19號)規(guī)定:“內(nèi)部控制審計主要包括:教學管理、科研管理、財務管理、資產(chǎn)管理和采購管理等活動中的合法性、合規(guī)性、健全性和有效性進行審查和評價”.

高校財務管理貫穿于學校的各項活動中,管理水平的高低直接影響學校的經(jīng)濟活動的正常有序開展和資金資源的使用效益,影響學校長遠發(fā)展戰(zhàn)略和教學事業(yè)的順利開展.因此,從保障高校健康可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),必須加強高校財務內(nèi)部控制管理工作,提高財務管理水平,保證高校的正常運轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展.1.2 高校財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的定義和國內(nèi)相關(guān)部門關(guān)于高校財務內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定,高校財務內(nèi)部控制應貫穿于高校各項經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進、反饋、分析和評價等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),貫穿于經(jīng)濟活動的全過程,覆蓋所有單位和崗位,并由全體干部職工參與.任何決策或業(yè)務工作都有案可查.因此,必須建立健全權(quán)責對等、分離制衡、有效運轉(zhuǎn)的決策和運行機制[1],進行科學管理.高校財務內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括對教學和科研等方面資金收支的管理控制,還應包括物資設備的采購、使用與維護,高校的投、籌、融資活動和基本建設控制等[2].加強高校財務管理工作的內(nèi)部控制是保障高校各項工作正常開展,增強高校核心競爭力的有效手段.

2 高校財務內(nèi)部控制存在的欠缺和不足

從近年來對部分高校的巡視、審計和檢查中發(fā)現(xiàn),高校在落實領(lǐng)導責任、執(zhí)行財經(jīng)紀律、完善財務制度、提升經(jīng)費使用績效等方面,仍然存在不少問題[3],必須認真對待,加以解決.

2.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善,財務管理內(nèi)控缺失

長期以來,高校的經(jīng)費由政府出資、管理,這種管理體制導致高校“所有者”缺位、管理者“權(quán)責”不明,具體表現(xiàn)在:一是高校財務管理缺乏一系列的有效監(jiān)督管理機制,沒有把監(jiān)督工作貫穿于財務工作的始終,經(jīng)濟責任體系缺乏很多必要的管理層面,管理責任人難以或無法確定,影響高校財務管理的質(zhì)量;二是高校的辦學自主權(quán)是相對的,管理者缺乏必要的責任意識,對資金資源的配置缺乏合理的規(guī)劃,只花錢不顧效益的現(xiàn)象嚴重,導致資金資源使用效率低下,影響高校的運轉(zhuǎn)和發(fā)展;三是高校財務管理受領(lǐng)導主觀因素的影響較大,容易出現(xiàn)不規(guī)范的情況,導致財務制約和監(jiān)督失效[2],影響學校事業(yè)的發(fā)展;四是“所有者”對高校的管理和監(jiān)督缺位,以至高校的資金管理與預算執(zhí)行不到位的現(xiàn)象頻頻發(fā)生,甚至出現(xiàn)了貪污腐敗、資金資源損失浪費等問題,也聽之任之,得不到及時有效的監(jiān)督與修正,財務風險得不到及時有效的防范,財務內(nèi)控管理存在較大缺陷.

2.2 財務管理和運行機制不健全,財務內(nèi)控管理乏力

一是,部分高校的財務決策和執(zhí)行過程鏈條長,上下級、同層級間的信息溝通與傳遞脫節(jié)[2],財務管理體制和運作模式陳舊落后,阻礙了財務內(nèi)控作用的發(fā)揮;二是,部分高校財務內(nèi)部機構(gòu)設置沒有充分考慮管理與服務、職責與權(quán)利、業(yè)務運行與流程等關(guān)系,與高校本身所履行的社會職能無法一一匹配,機構(gòu)設置不合理.同時,內(nèi)部崗位制衡薄弱,關(guān)鍵崗位輪換形同虛設或沒有實行,對權(quán)限設置和履職情況缺乏必要的監(jiān)督和審核[4];三是,部分高校在財務內(nèi)控上只注重日常的會計事務和基本的會計核算,忽視了對經(jīng)濟業(yè)務活動過程的管控,以致財務內(nèi)部監(jiān)督缺位.

2.3 財務內(nèi)控制度不完善,制度執(zhí)行不力

一是制度建設往往只是注重原則上規(guī)定和方向上指引,而在具體問題的決策執(zhí)行方面,缺乏科學有效的分析手段和有針對性的方法指導,難以操作,以至制度建設流于形式[5];二是制度制訂時,對經(jīng)濟責任和管理目標規(guī)定不明確,導致財務工作職責和權(quán)限模糊,制度執(zhí)行不規(guī)范,一旦財務管理出現(xiàn)問題,責任也無法劃清或界定,財務管理制度形同虛設;三是缺乏有力的財務問責制度,導致相關(guān)責任人缺乏責任意識,財務內(nèi)控管理難以貫徹執(zhí)行.

2.4 預算管理薄弱,預算控制存在缺失

一是預算編制不科學,預算編制往往先確定支出總額,再確定支出項目,導致項目缺乏論證,難以進行有效細化,預算安排不完善;二是在預算執(zhí)行上,隨意調(diào)整、增加和修改的現(xiàn)象較為普遍,導致預算缺乏本來應有的剛性,控制乏力;三是對預算執(zhí)行情況沒有實施有效的跟蹤、監(jiān)督和檢查,對預算資金的使用效益缺乏有效的評價,即使對一些專項資金進行樣了績效評價,也只是小范圍內(nèi)的評價分析,重點不突出,績效評價觀念不強,預算控制存在嚴重的缺失.

2.5 財務管理信息化建設滯后,財務內(nèi)控效果差

高校財務管理信息化是運用計算機技術(shù)對經(jīng)濟業(yè)務活動進行會計核算、信息分析和績效評價等業(yè)務處理,以便高校及時對自身的運營情況進行評價,為高校未來發(fā)展做出正確決策.但是,目前仍然有些高校存在:未全面進行會計電算化管理,會計處理手段落后;未將財務管理與會計復核、記賬和計算機有效融合,會計核算方法方式不規(guī)范、不統(tǒng)一;未應用多種結(jié)算方式;未應用多種信息化工具等情況.以致財務信息傳遞不及時,工作效率低,影響學校決策和管理水平的提高,影響預算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督和查詢,影響財務內(nèi)控效果.

2.6 財務人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊,影響了財務內(nèi)控的有效落實

一是部分財務人員思維定式陳舊、知識體系落后[3],對高校的財務管理認識不足,實踐水平與適應社會變化能力存在較大差距,影響財務監(jiān)管的質(zhì)量和效果;二是部分財務人員職業(yè)素質(zhì)低下,工作不上心,甚至部分財務人員在財務監(jiān)審中,或礙于人情世故,對發(fā)現(xiàn)的問題睜一眼閉一眼,或利用職權(quán)便利,中飽私囊[6],給國家造成極大的損失,使得財務內(nèi)控形同虛設.

3 基于內(nèi)部控制的加強和完善高校財務管理的對策和建議

高校的財務管理貫穿于高校的各項活動中,高校的財務管理目標服從于高校的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標.高校財務管理的最終目標應該是:保障高校財產(chǎn)的安全和完整,提升管理績效,提高資金資源使用效益,促進高校資產(chǎn)保值增值,促進高校持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展.因此,高校財務內(nèi)部控制管理的核心就是要加強對經(jīng)濟業(yè)務活動的控制,管好、用好、用活資金資源,同時,注意財務風險防范,堵塞管理漏洞,提高資金資源使用效益,提高財務管理水平.應從以下幾方面加強和完善高校的財務管理:

3.1完善財務治理,建立與現(xiàn)代大學制度相適應的高校財務管理體制和運行機制

建立與現(xiàn)代大學制度相適應的高校財務管理體制和運行機制,必須建立健全權(quán)責對等、分離制衡、有效運轉(zhuǎn)的決策和運行機制.其首要任務是要構(gòu)建符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的高校財務管理體制.首先,要建立“所有權(quán)”和“經(jīng)營權(quán)”分離制衡的高校財務管理體制,完善財務治理.一是要擴大高校辦學自主權(quán),使高校管理者成為高校的經(jīng)營者,在遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的環(huán)境下,實現(xiàn)高校自身的健康、可持續(xù)發(fā)展,二是高校財務要接受政府的宏觀管控和考核監(jiān)督[1],就是說,高校作為財務主體擁有一定的財力,并承擔相應的支出責任.其次,要建立以經(jīng)濟責任制為核心的崗位責任制,促使相關(guān)責任人加強自身責任意識,以有效地對高校財務活動進行監(jiān)督、管理,促進形成自我約束、自我規(guī)范的高校財務管理和監(jiān)督制約機制;再次,要從保證學校監(jiān)管能力、完善財務部門功能和職責的角度,加強財務管理組織架構(gòu)建設,同時,注意讓不同的利益群體都參與到高校的財務管理中來[2],實行民主理財,此外,還可參照企業(yè)財務管理的一些先進理念,從經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進、反饋、分析和評價等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)出發(fā),構(gòu)造權(quán)責對等、分離制衡、有效運轉(zhuǎn)的高校財務管理體制和運行機制,促進財務管理工作良性運轉(zhuǎn).

3.2 實施全面預算控制管理,保證高校財務管理的有效性和靈活性

預算控制管理是高校財務內(nèi)部控制管理的核心.實施全面預算控制管理,首先,在預算編制時,要兼顧學校的長遠規(guī)劃和短期目標,統(tǒng)籌安排剛性與彈性預算,要動員全體教職員工參與預算編制,要在充分調(diào)研認證的基礎上,確定預算定額,采用零基預算和績效預算等編制方法[2],確保預算編制依據(jù)準確、編制方法科學,保證預算編制的質(zhì)量;其次,在預算執(zhí)行落實過程中,要嚴格按照預算下達的經(jīng)費指標開展經(jīng)濟業(yè)務活動,建立預算經(jīng)費支出項目負責制和負責人責任制,增強預算控制管理的效果,保證預算控制管理的有效性;同時,要制定詳細的預算經(jīng)費管理考核指標,建立預算經(jīng)費管理監(jiān)督制度和獎懲體系[2],建立將責任人的個人利益與預算考核評價掛鉤起來的預算經(jīng)費績效評價與獎勵相結(jié)合的激勵機制,做到資金合理分配,經(jīng)費使用科學,保證預算控制管理的靈活性.

3.3 強化財務制度的建設和完善,促進財務管理規(guī)范化,保障經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效

落實內(nèi)部控制在高校財務管理中的作用,必須要有相應的財務管理制度與之相適應.高校應按照“有章可循,有規(guī)可依”的原則,根據(jù)國家法律制度的要求,結(jié)合學校自身經(jīng)濟業(yè)務活動不斷修改和完善財務管理制度.一是要建立基于業(yè)務流程優(yōu)化,著重提高會計核算效率的財務核算制度[7],以真實及時地反映學校財務狀況,降低或減少財務風險的發(fā)生.二是要建立基于不相容崗位相互分離制衡、內(nèi)部授權(quán)權(quán)限審批責任追究、有權(quán)必有責權(quán)責對等和歸口管理負責等原則,以資金運籌管理為核心的財務管理制度,做到“凡事有人負責, 凡事有人監(jiān)督,凡事有章可循,凡事有據(jù)可查”[5]和零寬度的監(jiān)督管理, 零差錯的工作質(zhì)量,形成相互牽制、自我約束、責任明確、獎罰分明的財務管理制度體系,促進管理規(guī)范化.三是要建立有政府、社會和高校教職工廣泛參與和監(jiān)督的財務信息披露和公開報告制度.促使高校的自律與政府、社會的監(jiān)督形成良性互動,提高高校公信力,實現(xiàn)民主理財、陽光理財和規(guī)范管理.四是要建立財務風險預警和監(jiān)督機制,一方面要加強財務核算和分析,隨時監(jiān)測學校的財務風險顯現(xiàn)和變化情況,規(guī)避不必要的財務風險,即使發(fā)生財務風險,也能在第一時間內(nèi)掌握,確保有效防范財務風險;另一方面要通過對財務的內(nèi)、外部監(jiān)督檢查,實施財務監(jiān)督的再監(jiān)督,以確定存在的風險因素,及時采取有效措施,把財務風險降到最低,促使高校的財務管理制度化、規(guī)范化和系統(tǒng)化.

3.4 推進財務信息化建設,提高財務管理的效率和效果

近年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)平臺和信息通訊技術(shù)在財務管理的廣泛應用,使得財務管理跨越了時空限制,財務管理水平與服務效能得到極大提升,財務工作邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”、“信息化+”時代.因此,高校財務要建立高效的財務共享信息化網(wǎng)絡平臺,向開放、智能和信息化發(fā)展.首先,要將財務內(nèi)部收費、預算、核算、決算、支付和財務分析等內(nèi)部系統(tǒng)統(tǒng)一集成[8],使得財務管理與會計核算、記賬和財務分析有效融合,使得財務核算方法方式更加規(guī)范、統(tǒng)一,直接提高財務管理質(zhì)量;其次,要以財務數(shù)據(jù)為核心數(shù)據(jù),整合教學、科研、學生、后勤等業(yè)務信息數(shù)據(jù),形成一個涵蓋面廣泛的公用信息平臺,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和信息互聯(lián)互通,一方面,通過為平臺各方提供高效、方便和快捷的信息服務,實現(xiàn)信息無障礙溝通,提高辦事效率,同時,促使財務管理與業(yè)務管理一體化,使得高校財務的服務范圍更廣,財務信息更加透明,財務管理更加及時全面,另一方面,通過互聯(lián)網(wǎng)向?qū)W校領(lǐng)導和主管部門提供及時全面的高質(zhì)量財務信息服務[8],為財務分析、財務決策提供有力支撐,提高財務管理效率和效果;再次,借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立網(wǎng)絡財務管理模式,使各種財務業(yè)務實現(xiàn)遠程操作、事中動態(tài)會計核算和在線財務管理[8],做到財務報銷“無現(xiàn)金”、“無紙化”和“無等候”管理,使得財務管理更有針對性、更加精細化、更加有效,同時,促進財務的統(tǒng)一動態(tài)管理,提高財務管理水平.3.5 加強財務人員隊伍建設,保證校財務工作順利開展

內(nèi)部控制下有效的財務管理必須建立在財務管理人員落實到位的基礎上,高校財務工作的有序開展,財務管理水平的有效提高需要專業(yè)技能過硬的財務人員隊伍.因此,高校必須加強財務人員隊伍建設,提高財務人員隊伍的綜合素質(zhì),為學校的健康、持續(xù)發(fā)展提供人力資源保障.一是要配備和選拔道德品質(zhì)好、業(yè)務水平精和綜合素質(zhì)高的財務技術(shù)人員,要有計劃、有步驟地吸引和發(fā)展人才,不斷優(yōu)化財務隊伍結(jié)構(gòu),建立一支符合高校發(fā)展需要的財務專業(yè)人員隊伍,推進專業(yè)化建設[4];二是要通過開展多種形式的職業(yè)道德教育、在崗和脫產(chǎn)業(yè)務培訓與交流,提升財務人員的個人能力、擴大其人際交往領(lǐng)域、開闊其知識視野,使其具有扎實的財務專業(yè)知識、良好的道德品質(zhì)、較強的溝通協(xié)調(diào)能力,責任意識強,開拓創(chuàng)新,能從宏觀上把握問題,能從微觀上解決具體問題,將財務工作落實到位,從而有效地提高學校財務管理水平;三是要制定有效的獎勵和約束機制,加強對財務人員的日常工作考核和履行責任完成任務情況定期考評,要將個人利益與考核考評結(jié)果和工作質(zhì)量掛鉤起來,實施有效的、量化的業(yè)績考核和獎罰,一方面激發(fā)財務人員的工作熱情,調(diào)動財務人員工作的主動性和積極性,另一方面使其依法合規(guī)辦事,增強責任意識和風險意識,既將財務工作落到實處,又有效規(guī)避財務風險,促進財務工作的順利開展.

4 結(jié)束語

高校財務管理的質(zhì)量直接影響到高校的健康和可持續(xù)發(fā)展,必須高度重視,內(nèi)部控制下的高校財務管理必須創(chuàng)新財務管理方法方式,樹立科學創(chuàng)新的管理理念,通過完善財務治理結(jié)構(gòu),建立健全財務管理體制和運行機制,強化預算決算監(jiān)督力度,設計基于內(nèi)部控制的財務管理制度,建設高素質(zhì)的財務管理人員隊伍,提高財務管理水平、管理能力、管理效率和效果,從而提高高校資金資源的使用效益,提高高校財務管理質(zhì)量,保證高校管理工作的正常順利開展.

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[2]劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].蘇州大學學報(哲學社會科學版), 2013,34(2): 120-124.

[3]王紅,孫穎.高校財務管理整體性優(yōu)化改進探討[J].教育財會研究,2015, 26(6):10-12.

[4]朱殿寧,謝羿雯.內(nèi)部控制視角下的高校財務管理探析[J].中國總會計師, 2016(2):108-111.

[5]許春華.新形勢下高校財務管理精細化研究[J].吉林化工學院學報,2016, 33(2):81-83.

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(編校：何軍民)

Financial Management of Universities and Colleges Based on the Internal Control

TANG Yu-qiu

(The Finance Section, Guangdong Polytechnic of Industry and Commerce, Guangzhou 510510, China)

Financial management is the core of the management of the universities and colleges. The ultimate goal of financial management under the internal control is to ensure the safety and completeness of the property, to enhance the efficiency of the capital and to promote sustainable, healthy and stable development of the universities. In the light of the disadvantages and shortcomings in the current financial management of the universities and colleges, the countermeasures and suggestions are put forwards after detailed analysis to strengthen and improve the financial management in terms of the internal control.

university and college; internal control; financial management

2016-09-23

廣東省2015-2016年度會計科研課題(2015A68)

唐毓秋(1971-),男,廣東惠來人,廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院財務處高級經(jīng)濟師,碩士,主要研究方向為財務管理與審計.

G647.5

A

1008-6722(2016) 05-0124-05

10.13307/j.issn.1008-6722.2016.05.24