權責發生制在事業單位中的應用

孫思雨

河北農業大學工商管理

權責發生制在事業單位中的應用

孫思雨

河北農業大學工商管理

權責發生制又被稱為應收應付制，是指企業組織在一定期限內以權利已經形成或責任已經發生為核算界定標準，來確定本期收入與支出狀況的一種會計核算方式。權責發生制相對于過去采用的收付實現制來說，能更加合理而準確地反映出組織的財務狀況。隨著我國事業單位會計核算制度改革的不斷深入，我國事業單位在會計核算中開始引入權責發生制，形成了兩制并存的局面，繼而推動了事業單位財務科學化管理水平的不斷提高。本文主要對權責發生制在事業單位應用中存在的問題進行了探討，并提出了相關措施建議。

權責發生制；收付實現制；事業單位；會計核算

事業單位是以社會公共利益為目的的，非盈利性質的社會服務組織，長期以來，在我國事業單位中一直是以收付實現制做為單位會計核算基礎的。隨著社會經濟的不斷發展，事業單位各項職能日趨完善，資金來源逐漸多樣化，會計核算內容也日益復雜，事業單位會計環境和核算內容等方面都發生了較大的變化，原有的單一的收付實現制逐漸暴露出很多弊端，已難以適應當前事業單位財務管理的需要，因此，事業單位會計核算制度改革勢在必行。引入權責發生制是我國事業單位會計核算制度改革的一項重要舉措，權責發生制是以權責發生來確定收支的，因而可以更為真實地反映單位的財務狀況，從而為事業單位合理有效利用資金以及科學決策提供重要的參考依據。

一、權責發生制的實踐依據

在會計主體的經濟活動中，往往存在著經濟活動和現金流相分離的情況，也就是說會計主體當期所發生的經濟行為與所應產生的現金收支并不一定是完全一致的，可能產生預收支或收支拖欠等行為。因此，就產生了兩種不同的會計要素確認標準，即收付實現制和權責發生制。收付實現制是以現金貨幣的實際收支來做為會計記錄和核算的依據；而權責發生制則是以當期發生和取得的收款權利、付款責任做為收支核算依據的，并不完全地體現在現金流上。

權責發生制應用的兩個基本前提是持續經營和會計分期，以應付、應收、預支、預提等項目來對會計主體的收入、負債等會計要素進行核算。因此，權責發生制所反映的是當期真實的收支和經營業績情況，這與收付實現制完全依據現金流核算的方式具有較大的區別。現金流有可能是上期結余拖欠或是下期預收支而產生的，很多時候與當期實際收支是存在出入的，而這也是收付實現制的弊端所在，因而權責發生制能夠更加真實而準確地反映出某會計核算期間內的財務和經營狀況。

二、權責發生制在事業單位會計核算中應用的重要作用

首先，權責發生制更為準確、更為全面的提供了各部門財務狀況和相關的服務成本支出信息，為部門預算編制提供了更為科學而細化的信息依據，繼而提高了預算編制的合理性，促進了資金分配使用效率的提升，最大化的發揮了預算作用，從而為財務預算改革提供了完善的技術平臺。權責發生制在反映部門財務狀況和服務成本的同時，還及時而準確地反映了部門應支應付、未支未付等相關財務收支信息，為事業單位的現金收支預測和分析提供了可靠的信息參考和幫助，有利于提高事業單位現金流預測的前瞻性和準確性，從而提高事業單位的現金管理水平。另一方面，隨著我國事業單位服務功能的不斷完善和服務水平的不斷提高，相關的采購規模和范圍也不斷擴大，工程采購、大宗采購項目逐漸增多。工程采購和大宗采購時間跨度相對較長，經常出現跨季度或跨年的情況，這時如果采用收付實現制進行核算，就可能出現當期采購行為與現金支出不符，預算資金結余不實等情況。而采用權責發生制則有效避免了這種情況，使事業單位采購資金核算更為科學合理。權責發生制很大程度上提高了事業單位部門預算編制、現金流分析預測和資金使用核算的水平。

三、促進事業單位合理應用權責發生制的措施

事業單位是非盈利性的組織機構，這與企業是有本質區別的。因此，事業單位雖然在某些方面具備了企業的特性，但在權責發生制推行應用時仍要謹慎對待，并做好人員、制度措施等方面的準備和建設。

1、謹慎推行應用權責發生制

雖然權責發生制相對于收付實現制在財務信息的科學性和準確性方面有一定優勢，但權責發生制操作程序較為復雜，對收支賬目較為依賴，且缺乏對現金收支信息的掌握，因此，在復雜的事業單位活動中，并不是任何情況下都完全適用的。權責發生制的應用應根據事業單位的性質和實際經濟行為來合理確定。例如，事業單位在簡單的財務收支行為時，可采用收付實現制，而在涉及到嚴謹會計核算、復雜經濟業務、大宗及期限較長的經濟業務時，則應盡量采用權責發生制；此外對于固定資產的核算，也應區分資本性支出或經營性支出來采取適宜的財務核算方式。同時，要將權責發生制納入事業單位整個財務體系當中，實行“兩制并存”的核算方式，并制定與之相適應的會計核算制度和操作規范。

2、提高事業單位會計人員業務知識和技能

原有的收付實現制下，會計核算過程較為簡單，對會計人員的綜合業務能力要求相對不高。隨著事業單位會計制度的改革和權責發生制的逐步應用，對于事業單位會計人員的綜合素質和業務能力要求也越來越高，因此，在制度改革的同時必須要加強對會計人員的培訓。定期對會計人員進行培訓和考核，使他們完全適應新的會計核算制度，確保會計人員業務精通、持證上崗。同時，加強對會計人員的思想教育，杜絕各種財務腐敗和不負責任的行為。

四、結語

我國事業單位會計核算改革正在穩步推進當中，兩制并存的應用也處于一個探索的階段。在權責發生制的應用中，應積極借鑒各方經驗，結合本單位實際，制定相應的管理制度，形成適合本單位經濟業務實際的會計核算體系，確保權責發生制的合理應用，促進事業單位財務改革的順利進行。

［1］劉新春.試論事業單位會計制度的改進與完善［J］.中國鄉鎮企業會計

［2］張進.淺議行政事業單位會計核算中的權責發生制［J］.行政事業資產與財務，2012