改革背景下集團審計與企業(yè)內(nèi)部審計的有機結(jié)合

張進

摘要：目前，伴隨著改革的深入集團經(jīng)濟已進入新常態(tài)，大部分企業(yè)改革已進入攻堅年，隨著新一輪國有企業(yè)改革的推行，集團的國有資本、集體資本、非公共資本，如交叉持股，相互財經(jīng)媒體將成為企業(yè)的基本形式之一。而到了目前的情況，所得出集團的審計主要點將產(chǎn)生很大程度上的改變。因此在績效審計中，需要增加國有資本審計職能的管理，注重資本運作的效能與增加競爭力；需要落實責(zé)任的內(nèi)部審計，兩者有機結(jié)合方可使集團公司可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革 集團審計 內(nèi)部審計 有機結(jié)合

中共中央委員會就“關(guān)于中央如何深化改革和深化的幾個重大問題的改革”決定提議明確表示關(guān)于：積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，有利于改革背景下的集團更能快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)并完備制度。 “決定”為國有企業(yè)下集團公司的改革開啟的導(dǎo)航標(biāo)。為了確保有效的改革，進一步推進國有企業(yè)的內(nèi)部審計為“免疫系統(tǒng)”的經(jīng)濟運行保駕護航。

一、新改革給集團審計帶來的挑戰(zhàn)

改革背景下集團審計與企業(yè)內(nèi)部審計，兩者有機結(jié)合不管是什么框架的制度形式，我們應(yīng)該明確界定國有資本價值的責(zé)任，延伸到審計將需要覆蓋到地方產(chǎn)權(quán)，從而形成上通下明的機制。其次，一般集團公司可分立五大部門：能源部，金融部，鋁板部，地產(chǎn)部，海外部，其中也有外企的多只股份，作為一個龐大的資金運作集體其：體量，業(yè)務(wù)，管理都十繁瑣。集團企業(yè)涉及的方方面面相對較廣，基于不同領(lǐng)域，不同的商業(yè)目標(biāo)，不同的定位，所以審計方式也各異，存在著過程、評價、流程也都不同。因此，在新改革的大背景下，給集團企業(yè)審計的需求，只能夠根據(jù)不同企業(yè)的不同功能去準(zhǔn)確定義，根據(jù)不同企業(yè)的不同發(fā)展階段去評估指標(biāo)和重點落實。

此外，集團審計辦公門戶，細(xì)分為審計動態(tài)、審計地圖、任務(wù)待辦、報表報告、領(lǐng)導(dǎo)視圖五大塊其函概面廣、線多，見下圖1。

這表明，新一輪國有企業(yè)改革在原有的經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、工程項目審計、專項審計等基本的全過程的審計上增加新的審計內(nèi)容和功能，為集團審計的新挑戰(zhàn)作新部署。

二、集團審計與企業(yè)內(nèi)部審計差別

（1）性質(zhì)不同。內(nèi)部審計企業(yè)機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行內(nèi)部審計監(jiān)督只對單位負(fù)責(zé)的性質(zhì)；集團審涉及第三方活動簽證的身份，關(guān)系到境外、國家機關(guān)和社會公眾。

（2）獨立性不同，企業(yè)內(nèi)部審計在組織、內(nèi)部工作，經(jīng)濟等方面都受到本單位的制約，獨立性是有限的；相反，集團審計權(quán)力范圍廣、獨立性大。

（3）審計方式不同。內(nèi)部審計是基于單位內(nèi)工作具有一定的任意的；外部審計是通過實施委托進行。

（4）工作范圍不同。內(nèi)部審計的工作涵蓋了所有方面的管理流程，包括風(fēng)險管理，控制和治理過程中，集團審計是企業(yè)的財務(wù)流程和相關(guān)內(nèi)部控制的財務(wù)信息。

（5）方法不同。內(nèi)部審計方法與企情況相符方法多樣，而集團審計的做法是專注于報表的審計程序。

（6）服務(wù)對象不同。內(nèi)部審計是為單位負(fù)責(zé)人服務(wù)，而集團審計是國家機關(guān)或利益各方服務(wù)。

（7）作用的不同。內(nèi)部審計報告只為企業(yè)經(jīng)營管理參考，集團審計除了在迄今因為它涉及到商業(yè)秘密或其他不適宜公開的內(nèi)容，審計結(jié)果要結(jié)社會審計報告，向外界開放，對利益各方負(fù)責(zé)。

（8）審計對象不同。集團審計以各級政府，機構(gòu)和財務(wù)收支情況和主要的資本運作，其對象包括所有利潤和非營利單位；反之，內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)收支，經(jīng)濟活動反映。

（9）監(jiān)督的性質(zhì)不同，集團審計屬于行政監(jiān)督，是強制性的；企業(yè)內(nèi)部審計屬于社會監(jiān)督，它的企業(yè)必須由社會審計組織的審計核查，企業(yè)審計和社會審計組織之間是自愿雙向選擇，其是一種自我監(jiān)督。

（10）準(zhǔn)則不同，集團審計標(biāo)準(zhǔn)是國家審計署標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)內(nèi)部審計所依據(jù)的是中國注冊會計協(xié)會根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部審計為標(biāo)準(zhǔn)。

三、集團審計與所屬企業(yè)內(nèi)部審計有機結(jié)合的必要性

（一）能夠擴大審計覆蓋向，提升審計質(zhì)量

新改革的啟動，為國有企業(yè)增加了審計的寬度和深度，但出于眾多集團審計下的人力資源有相當(dāng)有限，因為集團審計很難全面真實了解下屬企業(yè)實際的財務(wù)信息。相對于目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審而言，作為自身的內(nèi)部監(jiān)督審計形式，其內(nèi)審?fù)ㄟ^“咨詢”服務(wù)，很好地起到預(yù)防作用，還有揭示和抵御的“免疫”功能，它土生土長于企業(yè)內(nèi)部并伴隨著企業(yè)發(fā)展起來成為組成重要部分。企業(yè)內(nèi)部審計熟悉企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境，可以隨時反饋當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營情況和動向，這樣一來正好大大彌補上的不對稱信息的集團審計部分，因此，集團審計和企業(yè)內(nèi)部審計可以展開全面審計覆蓋面，真正實現(xiàn)取長補短，切實提高新形勢下經(jīng)濟市場下審計質(zhì)量。

（二）能夠有效利用審計資源，提高審計效率

國有企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分是審計工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部程序和審計方法，完成審計工作，系統(tǒng)的有效運作，并為完善內(nèi)部控制的管理提供建設(shè)性意見，能有效地避免運營下的風(fēng)險產(chǎn)生，因此，它可以有效地縮短審核時間，從而可提高審計的成本。同時，通過企業(yè)和人才培養(yǎng)的內(nèi)部審計措施來加強集團內(nèi)部審計工作的實效性，形成可行的企業(yè)的管理，從而避免運營的風(fēng)險。因此，在集團審計和企業(yè)內(nèi)部審計的有機結(jié)合下，可以通過資源的互補性對審計業(yè)務(wù)形成可持續(xù)的發(fā)展，極大地對審計工作進一步完善起到推動作用。

（三）建立“互通”的格局，實現(xiàn)充分共享的審計信息和結(jié)果

制度改革后，按照管理辦法的要素進行公司內(nèi)部審計實施“平臺管理，分級管理”的管理制度，更重要的是各級之間提出建議，加強管理，提高效率，提升服務(wù)與監(jiān)督，最終目的是為了提高企業(yè)的管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)自己的目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)運營價值。因此，要提高包括內(nèi)部各部門審計技術(shù)和通信方法，實現(xiàn)審計信息交流平臺，讓審計質(zhì)量評價體系更完善，使其建立的相關(guān)業(yè)務(wù)活動，幫助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，如此同時也有助于推動問題整改，我們更應(yīng)著眼于問題原因的存在??性，并采取措施改善，并推動具體問題通過后續(xù)審計的實施。審計人員還應(yīng)改變自己的思維，時刻保持獨立性和公正性。同時，建立了良好的服務(wù)意識，并與相關(guān)部門、企業(yè)，就問題的潛在的影響共同分析合作，共同探討改善這些措施的方法，促進了企業(yè)的更好地發(fā)展下去。

（四）加強審計服務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)審計滯后事件發(fā)生

事后審計所給企業(yè)帶來的損失和產(chǎn)生的打擊，是具有一定的滯后性和缺陷性。因此，內(nèi)部監(jiān)査組織，目標(biāo)是“增強管理、風(fēng)險管理，促進發(fā)展”為內(nèi)部控制的主線，以探求的使命，有較強的風(fēng)險防范，監(jiān)控和評價應(yīng)有的功能和加強審計服務(wù)，實現(xiàn)所謂的績效審計，以創(chuàng)新引導(dǎo)發(fā)展為實現(xiàn)的方向，內(nèi)部監(jiān)査強化事前調(diào)查，實現(xiàn)“防火墻”的內(nèi)部統(tǒng)制確立的主動推進，經(jīng)營審計業(yè)務(wù)為重任的素質(zhì)培訓(xùn)，內(nèi)部審計的質(zhì)量還有待提高，由事后審計的重點放到了前面并作好充分的準(zhǔn)備。

（五）完善內(nèi)部審計制度，建立“大審計”管理模式

參照國有企業(yè)公司的子公司要素的管理辦法，集團審計要完善內(nèi)部審計修訂與經(jīng)濟責(zé)任的做法，內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的方法來審核建設(shè)項目投資的管理辦法，明確了集團內(nèi)部審計機構(gòu)的工作職責(zé)和所屬企業(yè)職權(quán)范圍，作內(nèi)部審核和統(tǒng)一的評估后，制定審計流程和審計手冊辦公措施。為了提高子企業(yè)的協(xié)調(diào)關(guān)系作集團內(nèi)部審計章程，建立一個“大審計”的管理模式應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計組界限，分工明確，改進工作流程，實現(xiàn)審計工作的最佳效果，并最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計作用察覺漏洞，規(guī)避風(fēng)險，提高利益各方的效益和國有資本的建設(shè)性作用，促進資本的價值。

（六）加強隊伍建設(shè)，以確保集團企業(yè)的發(fā)展

要加強建設(shè)審計的大軍，以促進集團內(nèi)部最重工作的審計工作發(fā)展，從打造出企業(yè)內(nèi)部可持續(xù)、民主、科學(xué)、有序的行使審計機制和標(biāo)準(zhǔn)，以提高審計質(zhì)量，以充分發(fā)揮人才技能，充分體現(xiàn)能源機制，努力推進創(chuàng)建務(wù)實、備發(fā)、開拓的高效工作環(huán)境和氛圍，務(wù)實有效的改版，謀求發(fā)展一個強大的政治向心力、精通在企業(yè)工作，自律、文明、團結(jié)、和諧合格的審計小組提供了一個功能強大的發(fā)展動力和優(yōu)良的風(fēng)格。

四、結(jié)束語

集團企業(yè)改革的新時代，審計工作被推到在新的歷史責(zé)任的立場。企業(yè)必須創(chuàng)建組織新的“審計”理念，富有適當(dāng)?shù)恼咧贫ê驼{(diào)動多方的積極性并努力使之統(tǒng)一，企業(yè)執(zhí)行層面的審計組內(nèi)審計和審計機構(gòu)之間，探索預(yù)審計，審計的重點，企業(yè)集團審計或企業(yè)內(nèi)部審計的模式，形成有機結(jié)合，雙方共同的成果進行取舍，密所有的有機統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，擴大審計和監(jiān)督范圍，豐富、生產(chǎn)、創(chuàng)新深入各層審計管理，充分發(fā)揮優(yōu)異成績和更大的成效性，促進企業(yè)的不斷完善和發(fā)展，為集團公司的改革過程中的經(jīng)營開創(chuàng)可行之道。

參考文獻：

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