經(jīng)濟(jì)視角下營業(yè)稅改征增值稅的影響分析

楊賢超

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、要求我國在經(jīng)濟(jì)、稅收、政治等領(lǐng)域要加快改革的步伐。特別在稅收領(lǐng)域，目前我國稅收體系中一些稅收政策已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這就要求我們要對我國目前的稅收體制改革進(jìn)行改革。在此背影下，我國于2012年1月1日開始在上海地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，即將部分征收營業(yè)稅的項(xiàng)目逐步改征增值稅。目前試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到十幾個(gè)省市或地區(qū)，未來可能要在全國范圍內(nèi)實(shí)行。因此，作者就是在這一背景下來探討營業(yè)稅改征增值稅所帶來的影響分析，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 影響 分析

按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)方案》）的通知》（財(cái)稅[2011/110]號）和《財(cái)政部感覺稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和不凡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011/111]號）的精神。從2012年1月1日起，首先在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（簡稱營改增）；到2012年底營改增試點(diǎn)擴(kuò)大到10省市；截止2013年8月“營改增”的試點(diǎn)范圍已推廣到全國。2013年國務(wù)院決定從2014年1月1日起，逐步將鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)納入到營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。那么，營業(yè)稅改征增值稅對我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別對這次稅制改革的參與主體—企業(yè)的發(fā)展影響有多大呢？下面作者就針對這次稅制改革所帶來的影響進(jìn)行具體分析，以此為企業(yè)的發(fā)展提供理論上的參考。

一、營業(yè)稅改征增值稅的影響分析

營業(yè)稅改征增值稅這一稅收政策，對一些企業(yè)來說解決了營業(yè)稅的重復(fù)征稅的問題，實(shí)行增值稅后，在增值稅抵扣方面取得了成效，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的利潤空間，從而增強(qiáng)了企業(yè)的綜合競爭能力。但由于不同的企業(yè)其產(chǎn)品成本構(gòu)成不同、企業(yè)經(jīng)營模式不同、企業(yè)的發(fā)展階段不同等原因，在這次營改增試點(diǎn)中，這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但沒有下降，反而增加了，給企業(yè)帶來了不利影響。因此，營業(yè)稅改征增值稅所帶來的影響有利也有弊。下面就對營業(yè)稅改征增值稅的利弊影響進(jìn)行具體分析。

（一）營業(yè)稅改征增值稅的有利影響分析

1、減輕了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)成本

營業(yè)稅改征增值稅之前，有些企業(yè)或行業(yè)如：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和租賃行業(yè)原來征收的是營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，由于增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣政策，因此從表面上看有些企業(yè)實(shí)行營改增后稅率提高了，但實(shí)行增值稅后就有了可以抵扣的部分，這樣對企業(yè)來說實(shí)際稅基減少，實(shí)際稅率是下降的，一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅，使得企業(yè)的納稅成本得到減少，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力。

2、提高了企業(yè)的投資積極性

實(shí)行營改增以后，有些原來征收營業(yè)稅的企業(yè)或行業(yè)現(xiàn)改征增值稅，如交通運(yùn)輸業(yè)中的航空公司，貨運(yùn)公司，高鐵等現(xiàn)在更愿意投資于購買更多的設(shè)備，享受增值稅可抵扣的優(yōu)惠政策。極大提高了企業(yè)的投資積極性。

3、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

根據(jù)WTO有關(guān)稅收政策的規(guī)定：企業(yè)提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)，對于增值稅征收稅率適用于零稅率的政策。實(shí)行營改增后就提高了這些企業(yè)或行業(yè)國際市場上競爭力，極大促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的升級和發(fā)展，從而促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的不利影響分析

1、增加了通脹壓力

實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，對于大部分企業(yè)或行業(yè)而言，享受到了增值稅可抵扣的稅收優(yōu)惠政策，減輕了這些企業(yè)或行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但對一些企業(yè)或行業(yè)來說不但沒有減輕反而增加了這些企業(yè)的稅收壓力。如交通運(yùn)輸業(yè)、少數(shù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。由于可抵扣的部分太少，又因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用時(shí)間比較長，換新時(shí)間比較長，理論上可以抵扣的部分因不能取得增值稅發(fā)票等原因不能進(jìn)行抵扣。而這些因?qū)嵭袪I改增導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，根據(jù)稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性，可能這些企業(yè)會把增加的稅負(fù)傳遞到物價(jià)上，導(dǎo)致物價(jià)上漲，通脹壓力增大。

2、助長了短期投資偏好

由于營業(yè)稅改征增值稅只是在部分的行業(yè)進(jìn)行而沒有全面的實(shí)施，前文提到投資者更愿意投資于實(shí)行營改增的企業(yè)或行業(yè)，這樣能夠享受到增值稅可抵扣的優(yōu)惠政策，而不愿意投資于沒有實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的企業(yè)或行業(yè)，因此就助長很多投資者投資偏好行為。

3、影響了出口服務(wù)型企業(yè)的地位

營業(yè)稅改征增值稅之前，對于出口服務(wù)型企業(yè)或行業(yè)來說，沒有出口免稅以及退稅的問題產(chǎn)生，在實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅之后，由于目前我國還沒有針對這些企業(yè)或行業(yè)出臺或制定相關(guān)的出口退稅細(xì)則制度，就現(xiàn)在而言這一問題還比較模糊，這樣就使得我國大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在出口時(shí)處于不利的地位。因此，為了提高這些企業(yè)的國際競爭力，試點(diǎn)方案的實(shí)施細(xì)則應(yīng)該盡快出臺，并將其完善。

二、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不斷進(jìn)步，在稅制改革方面的進(jìn)程也將不斷推進(jìn)，營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的主流方向，是大勢所趨。但營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)來說也是一把雙刃劍，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。因此，不管是企業(yè)還是政府部門都要客觀的認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革。

首先從企業(yè)角度來看，要加強(qiáng)對營業(yè)稅改征增值稅的政策認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對相關(guān)企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的素質(zhì)，深入了解營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策對企業(yè)的影響，進(jìn)行有針對性的政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，合理規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，對政府部門來說，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間要當(dāng)出臺一些過渡性扶持政策，針對那些實(shí)行營改增后稅負(fù)增加的企業(yè)，要給予一定的彌補(bǔ)，提供一些政策性支持或物質(zhì)方面的補(bǔ)助。

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