營改增乘風破浪 運輸企業當順勢而行

劉文學

營業稅改增值稅的順利推進，為我國稅后體制改革的重大事件，自2011年試點改革到2014年6月電信業納入營業稅改增值稅的范圍，可以說取得了很大的成績，人們已經逐漸適應“營改增”帶來的變化，享受著“營改增”帶來的改革紅利，但是對于運輸行業來講，確沒有人為此感到喜悅，甚至深深的陷入迷惘之中，不知怎么應對這一稅制改革的變化。本文將從運輸企業的角度來分析“營改增”帶來的變化和企業的應對措施。

一、營改增現狀分析

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案，到2013年8月1日“營改增”在全國試行，2014年1月1日將鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”范圍，使得受益面進一步擴大。整體來講，“營改增”給企業帶來三個方面的好處：一是減少營業稅重復征稅，使市場細化和分工協作不受影響；二是有利于完善和延伸第二、第三產業的產業鏈的抵扣鏈條，促進第二、第三產業的融合發展；三是有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

通過改革，進一步促進了社會的分工協作和市場細化，使得每一個企業都能從事自己最擅長的工作而把自己不擅長的工作承包出去，揚長避短，實現了資源的優化配置。同時，大多數企業享受到了稅負降低的好處，有的是稅率的降低，有的是通過進項抵扣降低稅負，有的則是拓寬了抵扣的范圍，在大多數行業都獲取了改革紅利的這個改革中，運輸行業稅負確被改革增加了，因為歷史原因，我們不能改變運輸行業稅負增加這一事實，但是可以規范納稅管理，在現有稅務政策的框架下規范納稅，一定程度上降低稅負。

二、原有運輸模式的弊端

在原有營業稅模式下，貨物運輸發票的管理體制未理順。地稅部門負責貨物運輸發票的印制、發售、使用和實施日常管理，國稅部門對抵扣增值稅的運輸發票進行核查，兩部門對運輸發票的管理上不一致，國稅、地稅兩個部門管理，造成管理上的脫節，也為稅務部門對貨運企業運輸業務真實性的核查帶來了困難。

運輸行業的特殊性導致企業很難做到現金流與發票流的統一。運輸車輛多為駕駛員本人所有，使得承運人過于分散。往往幾佰萬元的運輸任務是由上千個駕駛員完成，如果要保持現金流和發票流一致，企業將要增加很多人力來管理這些發票，地稅部門也將面對幾千個駕駛員同時要求開具運輸發票的困難，不但增加了管理的難度，也增加了稅務部門征稅的成本。

貨運企業的稅負不公平。總局規定自開票運輸企業進行聯運業務便可以抵扣支付的聯運費用，但是代開票運輸企業卻不允許抵扣支付的聯運費用，造成自開票運輸企業和代開票運輸企業所承擔稅負的不公平，各級地稅部門各有對策，形成一個降低稅負搶稅源的局面。

部分地區稅收管理不規范，重復征收所得稅。以個人名義到稅務局要求代開發票只需承擔5.85%的綜合稅率（其中含2%的所得稅），如果成立規范的運輸公司，還需再按利潤繳納一次所得稅，造成重復征收，這就降低了規范經營的競爭力，這樣一來經營者就失去規范經營的積極性。

三、營改增后形勢的變化

“營改增”在一定程度上解決了以前存在的弊端，但是部分問題依然存在，需要科學分析和認真對待，才可能在現有稅制下合理降低稅負，提升企業競爭力。

“營改增”已經解決了一部分問題，如國地稅分別對發票的開具和抵扣進行管理的問題，統一由國稅部門進行管理，避免了令出多門，管理脫節的問題，為納稅人遵循和稅務部門管理和核查帶來便利；“營改增”從原來的道道征收到現在的環環抵扣，增加了企業間合作的空間，能夠促進專業化分工協作，解決了聯運費用支付不增加稅負的問題；“營改增”消除了地方稅務局執行政策的彈性，實現了全國統一的增值稅率，避免了地方稅務機關爭奪稅源的問題。

但是“營改增”也有未解決的問題，除了“營改增”后運輸行業抵扣7%的稅收優惠不復存在外，依然存在個人運輸稅負成本低于公司運輸稅負成本，個人運輸開具發票導致大量的人力資源的浪費（運輸發票的開具，運費的結算和支付等非常分散）等問題。

四、“營改增”后企業的應對措施

從運輸業來看，稅收策劃的主體不在收票企業，應該主要靠運輸企業的合理策劃來降低稅負，以克服本次營改增帶來的不利影響。營改增之前，交通運輸業是國內最為復雜的一個行業：由于征收的不規范性給運輸縮小了運輸企業生存的空間，規模企業開具運輸發票稅負比個人到稅務局直接代開還要高，不僅個人開票時繳納的稅收全部繳納，而且要增加一個企業所得稅；企業的成本又缺乏有效的證據做成本扣除，導致社會上大量的個人運輸情況出現，貨物安全缺乏保障；為了減少工作量，很多企業支付運費直接到地稅局請求代開發票，然而這又帶來了三流不統一的問題，造成納稅風險。

營改增后企業仔細策劃，上述問題都可以避免。做為托運一方，可以把業務統一承包給信譽較好且有安全保障能力的企業去運輸，這就減少了工作量，同時避免了三流不統一的納稅風險。作為承運企業可以把不能完成的業務分包給個體駕駛員，支付運費的同時要求其開具相應得運輸發票，這樣既抵扣了增值稅，也獲得了成本依據；同時也可以用自己的車輛進行運輸，把燃料費，修理費等費用開具發票進行抵扣，支付的工資，差旅費等都能據實進入成本，提升了企業的競爭能力。因為增值稅的環環抵扣的特點，承運企業如果開具了11%稅率的發票，多出來8%的稅負托運企業是可以抵扣的，所以承運企業開具11%的發票能夠獲得的運輸費用和3%的發票肯定不一樣。相對于3%的發票來講，一般納稅人就多出了可以用抵扣來節約開支的機會和進行稅收策劃的機會。

綜上所述，運輸企業的最佳選擇就是申請一般納稅人然后對業務外包、進項抵扣、成本支出的證據等進行策劃，以期取得最好的經濟效益。