財稅分離下稅務(wù)會計報表體系問題剖析及改進(jìn)

鐘國友

摘要：近年來，我國資本市場與稅收管理體系逐漸完善，稅務(wù)會計也備受國家關(guān)注與重視，在社會中提高了自身的地位。作為當(dāng)前國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，稅務(wù)會計報表體系的設(shè)計與構(gòu)建關(guān)系到會計信息的準(zhǔn)確性與真實性，所以在這一背景下，需積極探析財稅分離與稅務(wù)會計報表的理論內(nèi)容，并針對稅務(wù)分離下稅務(wù)會計報表體系中所存在的問題進(jìn)行分析與探究，提出建議與措施，保證稅務(wù)會計的有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)分離 稅務(wù)會計 報表體系 問題 對策

市場經(jīng)濟的推動與發(fā)展決定了國家宏觀調(diào)控的力度，在當(dāng)前社會發(fā)展趨勢下，稅法以及會計的重要性更加明顯。從過去人們對稅務(wù)會計的不認(rèn)識到今天國家政府的大力支持，稅務(wù)會計逐漸形成了完整的理論基礎(chǔ)。但是在實踐過程之中仍舊存在諸多問題，需在稅務(wù)分離的基礎(chǔ)上對稅務(wù)會計報表體系進(jìn)行分析與構(gòu)建。

一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計報表體系主要存在的問題

在2006年我國相關(guān)部門已經(jīng)對納稅申請表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項目刪減。經(jīng)過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點。

（一）缺乏完整的事物信息披露

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項目都是嚴(yán)格按照財務(wù)會計準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費項目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時期）對應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無法將具體的稅種應(yīng)交稅費進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費內(nèi)容無法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費的總額進(jìn)行統(tǒng)計，如消費額、營業(yè)額，但是卻沒有對稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現(xiàn)出暫時性差異與永久性差異，沒有根據(jù)具體的項目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會計報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務(wù)機關(guān)并不會對會計報表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會計報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。

（二）現(xiàn)金流量表存在的問題

當(dāng)前稅務(wù)會計報表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計，并且反映出實際涉稅收支情況，無法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國稅法明確規(guī)定需計算銷項稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒有獲得受托方的款項，那么需要計算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會計報表體系之中沒有針對這一類問題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅費所實際歸屬的會計期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無法將所支出的稅費進(jìn)行區(qū)分，并且沒有將實際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫信息時會存在缺漏。

（三）會計報表附注存在的問題

在會計報表附注之中，有很多稅務(wù)機關(guān)并不會對其作出硬性要求，但是企業(yè)會計報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對總體情況進(jìn)行說明，無法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。

（四）納稅申報工作難度得到提高

在當(dāng)前財稅分離的現(xiàn)狀下，我國財稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進(jìn)行計算，并且要對實際會計收入以及所獲得的會計利潤進(jìn)行調(diào)整，正確計算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報工作與傳統(tǒng)填報工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項目越來越多，相關(guān)的計算程序變得更加復(fù)雜，填報工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務(wù)稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會計與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。

二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會計報表體系的措施

上文筆者針對當(dāng)前稅務(wù)報表體系中所存在的問題進(jìn)行了分析與探究，由此可見，要想真正實現(xiàn)稅務(wù)會計報表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對財務(wù)會計報表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。

（一）編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表

在編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的時候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個明細(xì)的項目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會計理論的基本要求。比如在財務(wù)會計體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項目是嚴(yán)格按照公允價值計量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制。總之，在財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量過程之中需要嚴(yán)格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。

（二）編制稅務(wù)會計利潤表

在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計算表。（見表1），將編制的重點放置在對各項收入的計算上。由于稅法與會計準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費用進(jìn)行調(diào)整。

（三）編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表

在編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的時候需要將稅種與經(jīng)濟事項進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項目。比如在“稅收活動現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項稅額”，在“稅收活動現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項稅額”等。

（四）編制稅務(wù)會計稅收總況表

當(dāng)前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會計稅收總況表見表2。

（五）實現(xiàn)稅務(wù)會計報表電算化

在科技的發(fā)展下我國企事業(yè)單位申報納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對前文的分析與了解，積極設(shè)計符合當(dāng)前時代發(fā)展的稅務(wù)會計報表體系，但是這種做法會對稅務(wù)會計人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。

將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項目是對各項資產(chǎn)以及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫。另外還可設(shè)定好計算公式，自動計算出折舊額。

將利潤表中增設(shè)涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項目是其他計稅收入、計稅營業(yè)成本、計稅管理費用等。此外還需實現(xiàn)設(shè)定好計算公式，方便報稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計算。除此之外，還要按照各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫。

將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時需要按照具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫，比如填寫“代收消費稅”或者“支付增值稅進(jìn)項稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審核。

另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會計模塊，利用計算機積極做好稅務(wù)會計信息的填寫，從而真正減輕稅務(wù)會計工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項表格，在自動生成財務(wù)會計報表的同時也可以生成稅務(wù)會計報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前財稅分離的狀態(tài)下，我國稅務(wù)會計報表體系需要具備獨立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會計報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進(jìn)行設(shè)計與構(gòu)建，提高稅務(wù)會計報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。

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